Бухгалтерский учет: Учет пиловочного сырья в лесопильном производстве

Бухгалтерский учет: Учет пиловочного сырья в лесопильном производстве (часть 2)

   см. Начало              УЧЕТ ПИЛОВОЧНОГО СЫРЬЯ В ЛЕСОПИЛЬНОМ ПРОИЗВОДСТВЕ          Согласно  принятой  методике  баланс  использования пиловочного  сырья  составляется  отдельно  для  хвойного  и  лиственного  сырья,  используемого при производстве обрезных и необрезных досок.       Рассмотрим  пример составления баланса использования 1000 куб.м  хвойного   пиловочного  сырья  для  производства  пиломатериалов  на  экспорт (таблица 2) и внутреннего потребления (таблица 3).                                                                Таблица 2                                   БАЛАНС        хвойного пиловочного сырья при выработке пиломатериалов                 по ТУ 13-316-76 (нормативные данные)     |——————–——————————————————————————————–—————————————–———————————————¬  |  №   |  Продукция, отходы, потери   |  Выход, %   | Выход, куб.м  |  |статьи|                              |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |  1   |Экспортная пиловочная         |             |               |  |      |продукция - всего             |    44,5     |      445      |  |      |В том числе:                  |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 1.1  |доски длиной 2,7 метра и      |    42,4     |      424      |  |      |более                         |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 1.2  |доски длиной 0,6-2,4 метра    |     2,1     |       21      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |  2   |Попутная пиловочная           |             |               |  |      |продукция - всего             |    12,4     |      124      |  |      |В том числе:                  |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 2.1  |доски длиной 1 метр и более   |     8,0     |       80      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 2.2  |доски короткие длиной         |     1,8     |       18      |  |      |0,5-0,9 метра                 |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 2.3  |обапол                        |     2,6     |       26      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |      |Итого пиловочной продукции    |    56,0     |      560      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |  3   |Кусковые отходы               |    24,5     |      245      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |  4   |Опилки                        |    14,0     |      140      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |  5   |Безвозвратные потери - всего  |     4,0     |       40      |  |      |В том числе:                  |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 5.1  |усушка                        |     3,0     |       30      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 5.2  |распыл                        |     1,0     |       10      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |      |Всего пиловочного сырья       |     100     |     1000      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|                                                                Таблица 3                                   БАЛАНС                хвойного пиловочного сырья при выработке                 обрезных пиломатериалов по ГОСТ 8486-66            «Пиломатериалы хвойных пород» (нормативные данные)     |——————–——————————————————————————————–—————————————–———————————————¬  |  №   |  Продукция, отходы, потери   |  Выход, %   | Выход, куб.м  |  |статьи|                              |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |  1   |Продукция - всего             |    60,0     |      600      |  |      |В том числе:                  |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 1.1  |доски длиной 1 метр и более   |    56,7     |      567      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 1.2  |доски короткие длиной         |     1,1     |       11      |  |      |0,5-0,9 метра                 |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 1.3  |обапол                        |     2,2     |       22      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 1.4  |кусковые отходы               |    20,5     |      205      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 1.5  |опилки                        |    14,0     |      140      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |  2   |Безвозвратные потери - всего  |     5,5     |       55      |  |      |В том числе:                  |             |               |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 2.1  |усушка                        |     4,5     |       45      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  | 2.2  |распыл                        |     1,0     |       10      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|  |      |Всего пиловочного сырья       |     100     |     1000      |  |——————+——————————————————————————————+—————————————+———————————————|          К  числу факторов, определяющих выход пиломатериалов, относятся  размерный,   качественный   и  породный  состав  пиловочного  сырья,  спецификация,   назначение   и  характер  обработки  пиломатериалов,  технология их производства, состояние техники и режущего инструмента  и т.п.                               Учет отходов          С  учетом  особенностей  лесопильного  производства  отраслевое  министерство   разрабатывает   и  утверждает  нормативы  образования  отходов  и  потерь.  Используя  эти  нормативы,  каждая организация,  исходя   из   особенностей   технологического  процесса,  определяет  норматив  образования  отходов  каждого вида пиловочного сырья. Этот  норматив   устанавливается   технологической   картой   либо  другим  аналогичным   внутренним  документом,  разработанным  специалистами,  контролирующими  технологический  процесс,  и  утверждается  лицами,  наделенными соответствующими полномочиями.       Чтобы  установить нормативы образования технологических отходов  в лесопильном  производстве,  используют  различные  унифицированные  справочные  материалы  по удельным показателям образования важнейших  видов отходов производства.       Например,  суммарный  выход  отходов  и  потерь  всех  видов  в  лесопильном производстве определяется по формуле:                                Но = Нс - Нп,          где Но - норматив выхода отходов и потерь;       Нс - объем перерабатываемого сырья (принимается за 100%);       Нп - расчетный нормативный выход пиломатериалов, в %.       Суммарный  выход  отходов  и  потерь  можно  представить в виде  следующих составляющих:                             Но = Ноп + Нк + Нб.п,          где Ноп - выход опилок, в %;       Нк - выход кусковых отходов, в %;       Нб.п - безвозвратные потери, в %.        При этом Нб.п = Ну + Нр,        где Ну - потери на усушку, в %;       Нр - потери на распыл, в %.       Норматив   образования   опилок  определяется  путем  сравнения  результатов   теоретического   расчета  и  опытных  распиловок.  Его  величина  устанавливается  для обрезных и необрезных досок и зависит  от толщины пил, диаметра бревен.       Потери  древесины  на  усушку  регламентируются  стандартами на  пиломатериалы хвойных (ГОСТ 6782.1-75) и лиственных (ГОСТ 6782.2-75)  пород.  Нормативы  потерь  на  усушку устанавливаются для обрезных и  необрезных   досок   с  конечной  влажностью  соответственно  20-22%   и 14-16%.       Потери  на  распыл  для  обрезных  досок  принимаются в размере  1-1,5%.       Таким образом, реальный объем пиловочного сырья, отпускаемого в  производство, рассчитывается исходя из технологических норм расхода.  При  этом  учитывается  объем  безвозвратных  и  возвратных отходов.  Поэтому  количественные  нормы  расхода  сырья  изначально учитывают  объем  образованных  возвратных  отходов  и безвозвратных потерь при  производстве пиломатериалов.       Значительный  удельный  вес  отходов  и  потерь  в  лесопильном  производстве  требует  их  правильного  определения,  точной оценки,  надлежащего документального оформления, своевременного оприходования  и списания.       Объем   технологических   отходов  в  лесопильном  производстве  зависит   от  состояния  техники  и  технологии  раскроя  бревен  на  пиломатериалы,   от  способов  раскроя,  вида  и  степени  обработки  пиломатериалов,  количества древесины, вещественно входящей в состав  вырабатываемой продукции, и других факторов.       В  зависимости  от  причин  возникновения и порядка дальнейшего  использования    различают   безвозвратные   и   возвратные   отходы  производства.       Безвозвратные  материальные  отходы  являются  технологическими  потерями,   поскольку   их   невозможно  использовать  в  дальнейшем  производственном процессе либо реализовать на сторону.       В   соответствии   с   п.1.3.5.16   Методических   рекомендаций  безвозвратными  считаются отходы, которые не могут быть использованы  при    данном   состоянии   техники,   и   технологические   потери.  Безвозвратные  отходы и технологические потери оценке не подлежат. К  ним относятся припуски на усушку пиломатериалов и распыл.       Припуски  на  усушку  обусловлены  свойством древесины изменять  свои  размеры  при  изменении  влажности,  и  поэтому они неизбежны.  Потери   на   усушку  регламентируются  стандартами  и  техническими  условиями, устанавливающими требования к качеству пиломатериалов.       Под  распылом  понимают  мельчайшие  частицы древесины, которые  образуются в процессе пиления и не могут быть собраны.       При   исчислении   себестоимости  пиломатериалов  безвозвратные  отходы  приравниваются  к  материальным  расходам  производства. При  нормативном   методе   учета   затрат   в  лесопильном  производстве  безвозвратные  отходы  включаются  в состав норм расхода пиловочного  сырья  на  единицу  продукции.  Под составом нормы понимают перечень  составляющих ее элементов. Так, в норме расхода пиловочного сырья на  производство  пиломатериалов  учитываются две составляющие: полезный  расход   сырья,   овеществленный   в   составе   пиломатериалов,   и  безвозвратные отходы и потери.       В   соответствии  с  Основными  положениями  возвратные  отходы  вычитаются  из  стоимости  материальных  затрат  текущего  отчетного  периода. Состав возвратных отходов и правила их оценки в лесопилении  устанавливаются подп.1.3.5.16 Методических рекомендаций.       Под  возвратными отходами лесопиления понимаются остатки сырья,  материалов,    полуфабрикатов,   теплоносителей   и   других   видов  материальных   ресурсов,   образовавшиеся  в  процессе  производства  продукции   (работ,   услуг),   утратившие  полностью  или  частично  потребительские   качества   исходного   ресурса   и  в  силу  этого  используемые  с  повышенными затратами (понижением выхода продукции)  или не используемые по прямому назначению.       Не   относятся   к   возвратным  отходам  остатки  материальных  ресурсов,   которые   в  соответствии  с  установленной  технологией  передаются  в  другие  цеха  и подразделения в качестве полноценного  материала   для  производства  других  видов  продукции.  Исключение  составляют  отходы,  используемые  для  производства технологической  щепы.       Возвратные   отходы   древесины,   образующиеся  при  различных  способах   раскроя   древесины,   можно  разделить  на  4  группы  в  зависимости  от  применяемой  при  раскрое  техники, формы исходного  сырья, качества древесины.       К  отходам  первой  группы  относят  опилки.  Чем меньше ширина  пропилов,  то  есть  чем тоньше пилы, тем меньше переход древесины в  опилки.       Вторую  группу  составляют отходы, связанные с формой исходного  сырья. К ним относят горбыли, отрезки досок и рейки.       Горбылем  называется  наружная  часть бревна, у которой с одной  стороны  -  пропиленная  пласть, а другая сторона представляет собой  необработанную поверхность бревна.       Отходы  в  виде  отрезков  досок - это отрезанная от вершинного  конца  часть  доски,  у  которой внутренняя пласть пропилена по всей  длине,  а  наружная пропилена частично и в верхнем конце переходит в  горбыль.       Рейки - это клиновидные отрезки, получаемые при обрезке досок.       К   третьей   группе  относят  отходы,  связанные  с  качеством  древесины.   Такие  отходы  включают  разнообразные  вырезки  частей  древесины  с  пороками,  не  допускаемыми  техническими условиями на  пиломатериалы различного назначения.       В отдельную, четвертую, группу выделяют внебалансовые отходы. К  внебалансовым, или сопутствующим, отходам относится кора.       По состоянию отходы лесопиления делятся на две группы: мягкие -  опилки, кора и твердые (кусковые) - горбыли, рейки и т.п.       В  зависимости  от способа дальнейшего использования возвратные  отходы   подразделяются   на   используемые   и  не  используемые  в  производстве продукции.       Возвратные  используемые  отходы  могут  быть  потреблены самой  организацией    для    изготовления    продукции    основного    или  вспомогательного  производства  (например,  рейки, дровяной горбыль,  вершинная  часть  хлыста  и  т.п.).  Возвратными  не используемыми в  производстве  считаются  отходы, которые могут быть потреблены самой  организацией   в   качестве   материалов   и   топлива,   на  другие  хозяйственные нужды или реализованы на сторону.       К   возвратным   отходам   не  относятся  материальные  запасы,  полностью утратившие потребительские свойства исходных ресурсов.       Согласно    Методическим    рекомендациям   возвратные   отходы  оцениваются:       -  по  пониженной цене исходного материального ресурса (по цене  возможного  использования),  если  отходы используются для основного  производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой  продукции),   а   также   для  нужд  вспомогательного  производства,  изготовления  предметов  широкого  потребления  или  реализованы  на  сторону;       -  по  полной цене исходного материального ресурса, если отходы  реализуются  на  сторону  для  использования в качестве полноценного  ресурса;       -  по  действующей цене на отходы за вычетом расходов на сбор и  обработку,  когда  отходы  идут в переработку внутри организации или  сдаются на сторону.       Величина  возвратных  отходов должна предусматриваться в нормах  выхода  пиломатериалов и лимитах, на основании которых в организации  осуществляется   контроль   рационального   использования   сырьевых  ресурсов.       Таким  образом,  Основными  положениями  устанавливаются  общие  правила  учета  и  оценки  возвратных  отходов.  Признание,  порядок  определения  и  виды  безвозвратных отходов определяются отраслевыми  методическими  рекомендациями  и  другими  внутренними  документами,  принятыми на уровне отрасли либо организации.       Для  избежания разногласий в исчислении себестоимости отдельных  видов  продукции  лесопиления  состав  возвратных  отходов, места их  возникновения  и  использования,  а  также  порядок  документального  оформления  и  выбранные  методы  оценки  целесообразно  отражать  в  учетной политике организации.       С  целью  контроля использования возвратных отходов в первичных  документах на отпуск пиловочного сырья отражают информацию об объеме  планируемых деловых отходов.       Действующие  нормативные  документы  и  правила  бухгалтерского  учета    безвозвратных   отходов   не   требуют   выделения   объема  технологических  потерь из использованного объема пиловочного сырья.  Для целей бухгалтерского учета технологические потери приравниваются  к    материальным    затратам    и  включаются   в   состав   прямых  производственных  расходов. Контроль соблюдения технологических норм  производственного   процесса   осуществляют   технологи.   В  случае  образования   технологических   потерь   сверх   установленных  норм  завышенное   количество   списания   сырья   в  производство  должно  подтверждаться показателями технологических карт.                  Порядок составления технологических карт         и отражение отпуска пиловочного сырья в производство          Технологическая  карта,  или смета технологического процесса, -  это  документ,  который  не имеет унифицированной формы. Поэтому его  форма  должна  быть  утверждена  организацией  в  учетной политике в  качестве внутреннего документа.       Основные   показатели   технологической   карты   использования  пиловочного сырья представлены в таблице 4.       Пример        Организация  занимается производством пиломатериалов на экспорт  и   для   внутреннего потребления   из   хвойных   пород   деревьев.  Качественные  характеристики  экспортируемых  пиломатериалов  должны  соответствовать     требованиям     ТУ    13-316-76.    Качественные  характеристики    пиломатериалов,    используемых    для    местного  потребления, определены ГОСТ 8486-66.       Нормы  выхода  пиломатериалов  из  хвойного  пиловочного  сырья  приведены в таблицах 2 и 3. Пиловочное сырье отличается не только по  породам,   но  и  по  качеству,  поэтому  имеет  различный  норматив  образования отходов.       За   отчетный   период  организацией  переработано  2000  куб.м  хвойного  пиловочного  сырья  по  ТУ  13-316-76  и  7000  куб.м - по   ГОСТ   8486-66.   Стоимость  1  куб.м  пиловочного  сырья  по  ценам   поставщика   без   налога   на   добавленную   стоимость  составляет   соответственно 15 600 руб. и 13 200 руб.       Образуемые  возвратные  отходы  оцениваются  по пониженной цене  исходного    пиловочного   сырья,   рассчитываемой   с   применением  понижающего коэффициента 0,6.       В  рабочем  плане  счетов  организации  к  счету 10 открываются  следующие субсчета:       1 «Пиловочное сырье»;       2 «Покупные материалы»;       3 «Возвратные отходы».                                                                Таблица 4     _____________________      (организация)                            ТЕХНОЛОГИЧЕСКАЯ КАРТА            использования пиловочного сырья различных пород                       за ________ месяц 200__ г.     |——————————–————————–——————————————————————–——————————————————————–——————————————————————¬  |Пиловочное|Объем   | Выход материалов по  |   Выход материалов   |    Отклонение, т     |  |сырье     |поставки|      нормам, т       |    фактически, т     |                      |  |          |куб.м   |——————–———————–———————+——————–———————–———————+——————–———————–———————|  |          |        |техно-|безвоз-|воз-   |техно-|безвоз-|воз-   |техно-|безвоз-|воз-   |  |          |        |логи- |вратные|вратные|логи- |вратные|вратные|логи- |вратные|вратные|  |          |        |ческое|отходы |отходы |ческое|отходы |отходы |ческое|отходы |отходы |  |          |        |сырье |       |       |сырье |       |       |сырье |       |       |  |——————————+————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+———————+———————|  |Хвойное   |  2000  | 1150 |   80  |  770  | 1200 |   60  |  740  |  +50 |  -20  |  -30  |  |пиловочное|        |      |       |       |      |       |       |      |       |       |  |сырье по  |        |      |       |       |      |       |       |      |       |       |  |ТУ        |        |      |       |       |      |       |       |      |       |       |  |13-316-76 |        |      |       |       |      |       |       |      |       |       |  |——————————+————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+———————+———————|  |Хвойное   |  7000  | 4200 |  385  | 2415  | 4100 |  390  | 2510  | -100 |   +5  |  +95  |  |пиловочное|        |      |       |       |      |       |       |      |       |       |  |сырье по  |        |      |       |       |      |       |       |      |       |       |  |ГОСТ      |        |      |       |       |      |       |       |      |       |       |  |8486-66   |        |      |       |       |      |       |       |      |       |       |  |——————————+————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+———————+———————|  |Итого     |  9000  | 5350 |  465  | 3185  | 5300 |  450  | 3250  |  -50 |  -15  |  +65  |  |——————————+————————+——————+———————+———————+——————+———————+———————+——————+———————+———————|          В  производство списано пиловочное сырье в объемах, учитывающих  технологическое сырье и отходы:       хвойное пиловочное сырье по ТУ 13-316-76:       2000 x 15 600 = 31 200 тыс.руб.;       хвойное пиловочное сырье по ГОСТ 8486-66:       7000 x 13 200 = 92 400 тыс.руб.       Образованные   в   процессе   переработки   пиловочного   сырья  возвратные   отходы   оцениваются   по   пониженной  цене  исходного  материального   ресурса,   поскольку   могут   быть  использованы  в  дальнейшем   производстве   только   с  пониженным  выходом  готовой  продукции:       хвойное пиловочное сырье по ТУ 13-316-76:       740  x  15  600  x  0,6  =  6926,4  тыс.руб.  (по  нормативу  -   7207,2 тыс.руб.);       хвойное пиловочное сырье по ГОСТ 8486-66:       2510  x  13  200  x  0,6  =  19 879,2  тыс.руб. (по нормативу -   19 126,8 тыс.руб.).                                                                Таблица 5                          Корреспонденция счетов         по отражению отпуска пиловочного сырья в производство     |——————————————————————————–——————–————————–————————–———————————————¬  |   Содержание операции    |Дебет | Кредит | Сумма, |  Основание,   |  |                          |      |        |тыс.руб.|   документ    |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |    1. При использовании позаказного или попередельного метода     |  |                          учета затрат                             |  |——————————————————————————–——————–————————–————————–———————————————|  |1. Отпущено в производство|      |        |        |               |  |пиловочное сырье          |      |        |        |               |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |1.1. Хвойное пиловочное   |  20  |  10-1  | 31 200 |Сменный рапорт,|  |сырье по ТУ 13-316-76     |      |        |        |ведомость учета|  |——————————————————————————+——————+————————+————————|распиленного   |  |1.2. Хвойное пиловочное   |  20  |  10-1  | 92 400 |сырья, лимитно-|  |сырье по ГОСТ 8486-66     |      |        |        |заборная карта |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |2. Оприходованы возвратные|      |        |        |               |  |отходы, полученные в      |      |        |        |               |  |результате переработки    |      |        |        |               |  |пиловочного сырья         |      |        |        |               |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |2.1. Хвойное пиловочное   | 10-3 |   20   |  6926,4|Приходная      |  |сырье по ТУ 13-316-76     |      |        |        |накладная,     |  |——————————————————————————+——————+————————+————————|технологическая|  |2.2. Хвойное пиловочное   | 10-3 |   20   |19 879,2|карта          |  |сырье по ГОСТ 8486-66     |      |        |        |               |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |       2. При использовании нормативного метода учета затрат       |  |——————————————————————————–——————–————————–————————–———————————————|  |1. Получены документы на  |      |        |        |               |  |отпущенное поставщиком    |      |        |        |               |  |пиловочное сырье          |      |        |        |               |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |1.1. Хвойное пиловочное   |  20  |  10-1  | 31 200 |Сменный рапорт,|  |сырье по ТУ 13-316-76     |      |        |        |ведомость учета|  |——————————————————————————+——————+————————+————————|распиленного   |  |1.2. Хвойное пиловочное   |  20  |  10-1  | 92 400 |сырья, лимитно-|  |сырье по ГОСТ 8486-66     |      |        |        |заборная карта |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |2. Оприходованы возвратные|      |        |        |               |  |отходы, полученные в      |      |        |        |               |  |результате переработки    |      |        |        |               |  |пиловочного сырья по      |      |        |        |               |  |нормам                    |      |        |        |               |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |2.1. Хвойное пиловочное   | 10-3 |   20   |  7207,2|Приходная      |  |сырье по ТУ 13-316-76     |      |        |        |накладная,     |  |——————————————————————————+——————+————————+————————|технологическая|  |2.2. Хвойное пиловочное   | 10-3 |   20   |19 126,8|карта          |  |сырье по ГОСТ 8486-66     |      |        |        |               |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |3. Отражается отклонение  |      |        |        |               |  |фактического выхода       |      |        |        |               |  |возвратных отходов от     |      |        |        |               |  |нормативного выхода       |      |        |        |               |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|  |3.1. Хвойное пиловочное   | 10-3 |   20   | -280,8 |Приходная      |  |сырье по ТУ 13-316-76     |      |        |        |накладная,     |  |——————————————————————————+——————+————————+————————|технологическая|  |3.2. Хвойное пиловочное   | 10-3 |   20   | +752,4 |карта          |  |сырье по ГОСТ 8486-66     |      |        |        |               |  |——————————————————————————+——————+————————+————————+———————————————|     30.07.2004 г.     Наталья Лесневская, кандидат экономических наук, доцент  Белорусского государственного экономического университета     Журнал «Главный Бухгалтер» № 29, 2004 г.