Комментарий к постановлению Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 18.07.2001 № 103 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления льготируемых средств организациями радиоэлектронной и других бывших оборонных отраслей промышленности»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА   РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 18.07.2001 № 103 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ ИНСТРУКЦИИ         О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЛЬГОТИРУЕМЫХ СРЕДСТВ ОРГАНИЗАЦИЯМИ   РАДИОЭЛЕКТРОННОЙ И ДРУГИХ БЫВШИХ ОБОРОННЫХ ОТРАСЛЕЙ ПРОМЫШЛЕННОСТИ»          Инструкция    о   порядке   исчисления   льготируемых   средств  организациями  радиоэлектронной  и  других бывших оборонных отраслей  промышленности  (далее  - Инструкция) разработана на основании Указа  Президента  от  13.06.2001  № 313 «О мерах государственной поддержки  организаций  радиоэлектронной  и  других  бывших  оборонных отраслей  промышленности»   (далее   -  Указ)  и  Положения  о  предоставлении  налогового кредита, утвержденного постановлением Совета Министров от  28.04.2001 № 632.       Плательщики    налогов    указанных    отраслей   до   принятия  вышеназванного   Указа  в  1998-2000  гг.  руководствовались  Указом  Президента  от  13.11.1997  № 588 «О мерах государственной поддержки  конверсионных  предприятий  и организаций», в соответствии с которым  90  организациям радиоэлектронной и других бывших оборонных отраслей  промышленности  были  предоставлены  значительные  налоговые льготы.  Благодаря  таким  мерам государственной поддержки организации в этот  период  улучшили  свое  финансово-экономическое положение, увеличили  платежи  в  бюджет  и  обеспечили  выполнение  важнейших  параметров  социально-экономического развития.       Учитывая,  что  конверсия  -  процесс  длительный и трехлетнего  срока  действия  льгот  недостаточно  для  коренной перестройки этих  организаций,    необходимо   продолжить   практику   государственной  поддержки   организаций   бывшего   оборонного   комплекса,   что  и  предусмотрено Указом № 313.       Согласно  п.1  данного  Указа  в  целях стабилизации финансово-  экономического   положения  организаций  радиоэлектронной  и  других  бывших   оборонных   отраслей   промышленности  предусматривается  в  2001-2003 гг. предоставить 63 организациям радиоэлектронной и других  бывших  оборонных  отраслей  промышленности  беспроцентный налоговый  кредит в размере подлежащих к уплате в 2001-2003 гг.:       налога  на прибыль от реализации технически сложной продукции и  новых видов машин и оборудования, предназначенных для производства и  переработки сельскохозяйственной продукции;       налога  на недвижимость, НДС, земельного налога, экологического  налога  и отчислений в республиканский фонд поддержки производителей  сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки и  отчислений  средств  пользователями  автомобильных  дорог в дорожные  фонды   по   продукции  собственного  производства,  реализуемой  на  экспорт.       Комментируемым    документом   предусмотрено,   что   средства,  высвобождаемые   в  результате  предоставления  налогового  кредита,  должны  направляться  на реконструкцию, техническое перевооружение и  модернизацию  производства, освоение технологий и выпуск новых видов  продукции,  приобретение  сырья,  материалов, комплектующих изделий.  При  нецелевом  использовании  указанных  средств  суммы начисленных  платежей  взыскиваются в соответствии с законодательством. Погашение  налогового  кредита  предусматривается  производить начиная с января  2004 г. в течение четырех лет.       Продолжение   практики  государственной  поддержки  предприятий  радиоэлектронной  и  других бывших оборонных отраслей промышленности  позволит   стабилизировать   их   финансовое  положение,  обеспечить  эффективное  использование имеющегося научно-технического потенциала  и стимулировать внедрение в производство новых и высоких технологий.       Организации, перечисленные в приложении к Указу № 313, согласно  утвержденной Инструкции исчисляют вышеперечисленные налоги и платежи  в  государственные  целевые бюджетные фонды в порядке, установленном  законодательством.       Так,   например,   налоговый   кредит   по  налогу  на  прибыль  предоставляется в размере сумм налога, исчисленного в части прибыли,  полученной от реализации технически сложной продукции в течение трех  лет  со  дня  ее  освоения  (но  не  более  срока,  указанного в п.2  Инструкции),  а также от реализации потребителям Республики Беларусь  новых видов машин и оборудования, предназначенных для производства и  переработки сельскохозяйственной продукции.       Основанием  для предоставления налогового кредита от реализации  новых видов машин и оборудования, предназначенных для производства и  переработки   сельскохозяйственной  продукции,  являются  документы,  подтверждающие отгрузку данных видов изделий потребителям Республики  Беларусь.       Кроме  того,  организации, получившие налоговый кредит, обязаны  обеспечить в налоговом периоде раздельный учет по данной продукции.       Налоговый  кредит  по  НДС, налогу на недвижимость, земельному,  экологическому   налогам   и   отчислениям  в  республиканский  фонд  поддержки     производителей     сельскохозяйственной     продукции,  продовольствия и аграрной науки и отчислениям средств пользователями  автомобильных  дорог  в  дорожные фонды предоставляется по продукции  (работам,   услугам)   собственного   производства,  реализуемой  на  экспорт.       В  части  средств, полученных от реализации указанной продукции  (работ,  услуг),  организации,  получившие налоговый кредит, обязаны  также обеспечить в отчетном периоде раздельный учет.       Основанием   для  предоставления  налогового  кредита  является  сертификат,  подтверждающий  отнесение  продукции,  работ  и услуг к  продукции, работам и услугам собственного производства, выдаваемый в  порядке,    установленном   законодательством,   а   также   наличие  документального  подтверждения  вывоза  продукции  (оказания  работ,  услуг) за пределы Республики Беларусь.       Суммы  налога  на  недвижимость,  земельного  и  экологического  налогов,  по  которым предоставляется налоговый кредит, определяются  пропорционально  удельному  весу  выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг) собственного производства, реализуемой на экспорт, в  общем  объеме  выручки  от  реализации  продукции  (работ, услуг) за  отчетный налоговый период без учета налога на добавленную стоимость.       Суммы  налогов,  по  которым  предоставляется налоговый кредит,  учитываются  в  том  периоде,  за  который предоставляется налоговый  кредит.       В  связи  с  тем  что  в соответствии с пп.18 и 24 Инструкции о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на недвижимость юридическими  лицами, утвержденной постановлением ГНК от 10.05.2000 № 40, с учетом  изменений   и   дополнений,   налог   на  недвижимость  определяется  плательщиками  ежеквартально  исходя  из  наличия основных фондов по  остаточной  стоимости  на начало квартала и 1/4 утвержденной годовой  ставки,  а  уплачивается в бюджет исходя из расчета не позднее 22-го  числа   в  размере  1/3  части  квартальной  суммы  налога,  то  для  подтверждения   суммы   налога   на   недвижимость,   остающейся   в  распоряжении  плательщика  в  результате  предоставления  налогового  кредита,  следует  ежемесячно  представлять  дополнительный расчет в  произвольной  форме.  В  этом  расчете  указываются: сумма налога на  недвижимость,  исчисленная  за  месяц; процент полученной выручки от  реализации продукции (работ, услуг) на экспорт в общей сумме выручки  от  реализации;  расчет  льготируемой  суммы  налога;  сумма налога,  остающаяся  в  распоряжении  организации в результате предоставления  налогового кредита.       Пунктом 56 Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за  землю   юридическими  лицами,  утвержденной  постановлением  ГНК  от  18.04.2000  №  33, с учетом изменений и дополнений, установлено, что  земельный  налог  уплачивается  землепользователями и собственниками  земли в течение года равными частями, но не позднее 15 апреля - 25%,  15  июля  -  25%,  15 сентября - 25% и 15 ноября - 25% (кроме земель  сельскохозяйственного  назначения). При этом плательщикам земельного  налога  следует  учесть  то  обстоятельство,  что согласно п.3 ст.47  Закона "О бюджете Республики Беларусь на 2001 год" в 2001 г. местные  Советы   депутатов   имеют  право  увеличивать  (уменьшать)  ставки,  предоставлять  индивидуальные льготы, устанавливать и изменять сроки  уплаты  земельного  налога  (п.42  Инструкции о порядке исчисления и  уплаты платежей за землю юридическими лицами).       Учитывая   это  обстоятельство,  в  соответствии  с  подп.4.2.2  Инструкции, утвержденной постановлением ГНК № 103, при возникновении  права  на  использование  налогового  кредита  по  земельному налогу  (реализация   продукции   (работ,  услуг)  на  экспорт)  организации  представляют  в  налоговые  органы  по  месту регистрации уточненные  расчеты  по  налогу  до очередного срока уплаты платежа за период, в  котором   производилась   реализация  продукции  (работ,  услуг)  на  экспорт.       В  данном  расчете указываются: сумма земельного налога на год;  расчет   суммы  налога  за  месяц;  процент  полученной  выручки  от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  на  экспорт  в  общей  сумме  выручки;  расчет льготируемой суммы налога; сумма налога, остающаяся  в  распоряжении  налогоплательщика   в   результате   предоставления  налогового кредита.     07.09.2001 г.     Алла Демух, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 33, 2001 г.     От   редакции:    В   постановление   Государственного    налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  10.05.2000  № 40 «Об утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты налога на недвижимость  юридическими  лицами»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам  и сборам Республики Беларусь  от  18.02.2002  № 15  внесены  изменения и дополнение.       В постановление Государственного налогового комитета Республики  Беларусь  от  18.04.2000  №  33 «Об утверждении Инструкции о порядке  исчисления  и  уплаты  платежей  за  землю  юридическими  лицами» на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от 08.05.2002  №  52 внесены изменения и дополнения.       В постановление Государственного налогового комитета Республики  Беларусь  от  10.05.2000  № 40 «Об утверждении Инструкции «О порядке  исчисления  и уплаты налога на недвижимость юридическими лицами»» на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от  04.07.2002  №  68 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2003  г.  Указ  Президента Республики Беларусь от  13.11.1997  №  588  «О мерах государственной поддержки конверсионных  предприятий  и организаций» на основании Указа Президента Республики  Беларусь от 17.07.2002 № 394 утратил силу.      Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 28.04.2001  №  632   на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 11.09.2002 № 1240  утратило  силу.       В  Инструкцию  о  порядке исчисления и уплаты платежей за землю  юридическими  лицами,  утвержденную  постановлением Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  18.04.2000  № 33, на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  22.09.2003 № 87 внесены дополнения.       С  11 февраля 2004 г. постановление Государственного налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  10.05.2000  № 40 «Об утверждении  Инструкции  «О  порядке  исчисления  и уплаты налога на недвижимость  юридическими  лицами»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и сборам от 31.01.2004 № 14 утратило силу.       С  17  февраля 2004 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты  платежей  за  землю юридическими лицами, утвержденная постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  18.04.2000  № 33, на основании постановления Министерства по налогам  и сборам от 31.01.2004 № 21 утратила силу.       С  8  апреля  2004  г. в Указ Президента от 13.06.2001 № 313 «О  мерах   государственной  поддержки  организаций  радиоэлектронной  и  других  бывших оборонных отраслей промышленности» на основании Указа  Президента Республики Беларусь от 08.04.2004 № 179 внесены изменения  и дополнения.