Комментарий к постановлению Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 12 июля 2001г. №100 «О налогообложении доходов иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, от долговых обязательств (требований) в соответствии с соглашениями об избежании двойного налогообложения»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ГОСУДАРСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО КОМИТЕТА                РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 12 ИЮЛЯ 2001 №100        "О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ДОХОДОВ ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ,        НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ ЧЕРЕЗ    ПОСТОЯННОЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВО, ОТ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ (ТРЕБОВАНИЙ)   В СООТВЕТСТВИИ С СОГЛАШЕНИЯМИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"          В  настоящее  время  юридические  лица  Республики Беларусь для  более  успешной  и  мобильной организации бизнеса стали привлекать и  использовать    заемные    средства,   предоставляемые   зарубежными  партнерами  за определенное вознаграждение - под проценты. Проценты,  выплачиваемые нерезиденту, являются его доходом и подлежат обложению  в  Республике  Беларусь  налогом  на доходы в соответствии со ст. 10  Закона  от  22.12.1991 № 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (с  изменениями  и  дополнениями).  Согласно  данной  статье иностранные  юридические   лица,  не  осуществляющие  деятельность  в  Республике  Беларусь  через  постоянное  представительство, получающие доходы из  источников,   находящихся   на   территории  Республики  Беларусь  и  являющихся  резидентами  Республики  Беларусь,  уплачивают  налог по  доходам   от  долговых  обязательств  (требований)  любого  вида,  в  частности  облигаций  (за  исключением  государственных),  векселей,  займов   (вкладов,   депозитов,   кредитов,   пользование   временно  свободными  средствами  на  счетах в банках Республики Беларусь), по  ставке 10%.       Налог   удерживается   юридическими   и   физическими   лицами,  выплачивающими  доход  иностранному  юридическому лицу, с полной его  суммы  и  перечисляется  в бюджет не позднее дня, следующего за днем  начисления платежа.       Однако   при  рассмотрении  вопросов  налогообложения  доходов,  получаемых   иностранными   юридическими   лицами  из  источников  в  Республике  Беларусь,  необходимо  принимать  во  внимание положения  международных договоров, нормы которых являются приоритетными.       Так,  вопрос  налогообложения  доходов от долговых обязательств  (требований) любого вида, в том числе и доходов от правительственных  ценных  бумаг, облигаций или долговых обязательств, включая премии и  награды   по   этим   ценным   бумагам,   регулируется   положениями  межгосударственных  и  межправительственных  соглашений об избежании  двойного налогообложения, а именно статьей "Проценты". Данная статья  устанавливает  право  налогообложения  доходов  в  виде процентов за  государством,   в   котором   эти   проценты   возникают,  при  этом  ограничивает  данное  право предельной ставкой налога. Размер ставки  налога в соглашениях, заключенных Республикой Беларусь, не превышает  10%.  Зачастую  в соглашениях государствами оговариваются конкретные  случаи,  в  которых  проценты по определенным видам ссуд не подлежат  налогообложению   в   Республике   Беларусь.   Например,   проценты,  возникающие  в  одном договаривающемся государстве, освобождаются от  налогообложения  в своей стране в размере, одобренном правительством  этого   договаривающегося   государства,  если  они  получены  и  их  подлинным  владельцем  является  любое  лицо,  являющееся резидентом  другого  договаривающегося  государства,  при условии, что сделка, в  результате  которой  возникает  долговое  требование,  была одобрена  правительством первого упомянутого государства.       Следует   иметь  в  виду  и  то,  что  наряду  с  соглашениями,  заключенными    Республикой    Беларусь,    продолжают   применяться  соглашения,  ранее  заключенные  СССР  с  другими  странами. По мере  вступления  в  действие  новых  соглашений,  заключенных Республикой  Беларусь,  действие  соглашений,  заключенных СССР с соответствующей  страной,  прекращается. Учитывая, что положения "старого" и "нового"  соглашений  могут  быть  диаметрально  противоположными,  необходимо  четко  разграничивать, какое именно соглашение применялось на момент  начисления дохода нерезиденту.       Рассмотрим,   к  примеру,  соглашения  с  Республикой  Кипр.  В  соответствии  с  положениями  Соглашения  между Правительством Союза  Советских  Социалистических  Республик  и  Правительством Республики  Кипр об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 29  октября  1982  г. проценты, которые были получены лицом с постоянным  местопребыванием  в  Республике  Кипр  из  источников  в  Республике  Беларусь, не подлежали налогообложению в Беларуси. Однако Конвенцией  между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики  Кипр   об   избежании   двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от  29  мая  1998  г.  (Закон РБ от 09.11.1998 № 211-З "О  ратификации  Конвенции  между  Правительством  Республики Беларусь и  Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения  и  предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на  доходы и имущество"), которая начала применяться с 1 января 2000 г.,  установлено,  что  доходы  по  процентам  резидента Республики Кипр,  возникшие в Республики Беларусь, облагаются в Республике Беларусь по  ставке   5%   валовой  суммы  процентов.  Следовательно,  доходы  по  процентам,  начисленным  кипрскому резиденту до 1 января 2000 г., не  будут  облагаться  в  Республике  Беларусь, а после 1 января 2000 г.  начнут  облагаться в Беларуси по ставке 5%. В данной Конвенции также  дано определение термина "проценты".       Обращаем   ваше  внимание  на  такой  факт,  когда  соглашением  предусмотрена  ставка  налога  ниже  установленной законодательством  Республики  Беларусь.  В  этой  ситуации  она  применяется  лишь при  выполнении    определенной    процедуры   по   подтверждению   права  нерезидента,  получающего  в  Республике  Беларусь доход от долговых  обязательств, на льготы в соответствии с определенным соглашением.       В  случае  несоблюдения  данной  процедуры  применяется  ставка  налога, установленная законодательством Республики Беларусь, - 10%.       Порядок   полного   или  частичного  освобождения  иностранного  юридического  лица  от  налога  на доходы из источников в Республике  Беларусь  изложен  в  разд.  7  Методических  указаний по исчислению  налога  на  доходы  и  прибыль  иностранных  юридических  лиц  № 14,  утвержденных 21 мая 1996 г. ГГНИ при Кабинете Министров РБ (с учетом  изменений и дополнений).     14.09.2001 г.     Светлана Новик, экономист     Журнал "Главный Бухгалтер" № 34, 2001 г.     От  редакции:  С  1  января 2003 г. в Закон  Республики  Беларусь от  22.12.1991  №  1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" на основании  Закона Республики Беларусь от 28.12.2002 № 167-З внесены изменения и  дополнения.       С   10   ноября   2003   г.   Методические   указания   Главной  государственной   налоговой   инспекции   при   Кабинете   Министров  Республики  Беларусь  "По  исчислению  налога  на  доходы  и прибыль  иностранных  юридических  лиц"  от  21.05.1996  №  14  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 14.10.2003 № 92  утратили силу.       В   Закон   Республики   Беларусь  от  22.12.1991 г. № 1330-XII  "О  налогах  на  доходы  и  прибыль"  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.