Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.01.2005 № 7 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и обязательных отчислений в государственный фонд содействия занятости в 2005 году»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ           РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 25.01.2005 № 7 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ      ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ, СРОКАХ УПЛАТЫ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ        НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ) О СУММАХ        ИСЧИСЛЕННЫХ ЧРЕЗВЫЧАЙНОГО НАЛОГА ДЛЯ ЛИКВИДАЦИИ ПОСЛЕДСТВИЙ         КАТАСТРОФЫ НА ЧЕРНОБЫЛЬСКОЙ АЭС И ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ          В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФОНД СОДЕЙСТВИЯ ЗАНЯТОСТИ В 2005 ГОДУ»             Плательщики единого платежа с фонда заработной платы          Плательщиками  единого  платежа  с  фонда  заработной  платы  в  соответствии  с  комментируемой  Инструкцией  являются  организации,  определенные   п.2 ст.13   Общей    части    Налогового   кодекса РБ   (далее - НК РБ), осуществляющие  предпринимательскую   деятельность,   а также филиалы, представительства и иные обособленные подразделения  белорусских   организаций,   имеющие   отдельный  баланс  и  текущий  (расчетный) либо иной банковский счет.       В  2005  г.  организации,  финансируемые  из бюджета (бюджетные  организации),  признаваемые  таковыми в соответствии со ст.16 НК РБ,  уплачивают отчисления в государственный фонд содействия занятости от  фонда  заработной платы, исчисленного за счет средств, полученных от  предпринимательской  деятельности.  От  уплаты  чрезвычайного налога  бюджетные  организации  освобождены, в т.ч. в части фонда заработной  платы,    исчисленного    за    счет    средств,    полученных    от  предпринимательской деятельности.       Начиная с расчетов за январь 2005 г., организации, содержащиеся  за   счет  отчислений  от  прибыли,  остающейся  у  подведомственных  организаций  после  уплаты  налогов,  сборов  и  других обязательных  платежей  в  бюджет,  из  инновационных  фондов,  а  также  концерны  (объединения),   содержащиеся   за   счет   отчислений  от  прибыли,  остающейся  у  подведомственных  организаций  после  уплаты налогов,  сборов  (пошлин),  или  вступительных и ежемесячных членских взносов  входящих  в их состав организаций, производят уплату единого платежа  от  фонда  заработной  платы,  исчисленного  только за счет средств,  полученных  от  осуществления предпринимательской деятельности. Фонд  заработной  платы для исчисления единого платежа определяется исходя  из   удельного   веса  средств,  полученных  от  предпринимательской  деятельности, к общему объему поступлений.          Пример 1       Руководство  концерна,  содержащегося  за  счет  отчислений  от  прибыли  входящих  в  его  состав  организаций, сдает в аренду часть  своих помещений. Общий объем поступлений за отчетный период составил  20   000  000  руб.,   в   т.ч.   финансирование,   поступившее   от  организаций,  -  15  000  000  руб.;  арендная  плата (в т.ч. НДС) -  5 000 000 руб.       Общий ФЗП - 3 000 000 руб.       Определим  удельный  вес  средств,  полученных от осуществления  предпринимательской     деятельности:   5  000 000  /  (15 000 000 +  + 5 000 000) = 0,25 (удельный вес можно рассчитать  и  в  процентах:  5 000 000 / 20 000 000 х 100% = 25%);       Рассчитаем ФЗП для исчисления   единого   платежа: 3 000 000  х  х 0,25 = 750 000 руб.       Единый  платеж,  исчисленный  за  счет  средств,  полученных от  осуществления  предпринимательской  деятельности, составит 750 000 х  х 4% = 30 000 руб.          Приведенный  порядок  будет  распространяться  и на организации  Белкоопсоюза.       Введение  вышеуказанной  нормы  связано  с  тем,  что  практика  проведенных  налоговых  проверок  за  предыдущие  годы показала, что  названные  организации в большинстве случаев без ведения раздельного  учета     поступления     указанных     средств,    полученных    от  предпринимательской   деятельности,   не   производили   уплату  как  чрезвычайного    налога,    так    и   обязательных   отчислений   в  государственный фонд содействия занятости.                  Налоговые ставки и объекты налогообложения          В  2005  г.  ставка  чрезвычайного налога снижена с 4% до 3%, а  ставка  обязательных  отчислений  в  государственный фонд содействия  занятости остается прежней и составляет 1%.       Уплата  чрезвычайного  налога  и отчислений производится единым  платежом в размере 4%.       Бюджетные   организации   в   2005  г.  освобождены  от  уплаты  чрезвычайного    налога    и    уплачивают   только   отчисления   в  государственный  фонд  содействия  занятости в размере 0,5% от фонда  заработной  платы,  исчисленного  за  счет  средств,  полученных  от  предпринимательской деятельности.       Иностранные    юридические   лица   и   их   представительства,  осуществляющие   деятельность   в   Республике   Беларусь,  являются  плательщиками  единого платежа в общеустановленном порядке. Однако в  случаях,   когда   они   финансируются   за  счет  благотворительных  (спонсорских)     взносов     (это,    прежде    всего,    различные  благотворительные   организации   и   фонды),  начисление  и  уплата  чрезвычайного налога и отчислений не производятся.       Объектом  исчисления  единого  платежа с фонда заработной платы  остается  состав  фонда заработной платы для исчисления обязательных  отчислений  в  государственный фонд содействия занятости и обложения  чрезвычайным         налогом,    утвержденный         постановлением   Совета      Министров     РБ    от      25.05.2000 № 753    (далее -   Постановление № 753).       Комментируемой  Инструкцией  установлено, что исчисленные суммы  чрезвычайного   налога   и  отчислений  относятся  на  себестоимость  продукции,   товаров  (работ,  услуг)  и  включаются  в  затраты  по  производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые  при налогообложении. Таким образом, независимо от того,  за  счет  каких  источников произведены выплаты, включаемые в состав  фонда  заработной  платы для целей исчисления единого платежа, суммы  начисленного  чрезвычайного налога и отчислений включаются в затраты  и в бухгалтерском, и в налоговом учете.          Пример 2       В  организации  по  итогам работы за январь 2005 г. произведена  выплата премии работникам в размере 40%.       Пунктом  1.5  Декрета  Президента   РБ  от   27.03.1997   №  10  «О дополнительных мерах по совершенствованию оплаты труда работников  отраслей  экономики»  установлено,  что  на расходы, учитываемые при  налогообложении  прибыли, относятся выплаты по системам премирования  рабочих,  руководителей, специалистов и служащих за производственные  результаты  в размере до 30% заработной платы по сдельным расценкам,  тарифным   ставкам   (должностным   окладам)  в  расчете  на  одного  работника.  Выплаты  свыше  30%  относятся  на  расходы организации,  неучитываемые при налогообложении прибыли.       Следовательно,  в  учете организации исчисление единого платежа  отражается записями:       Д-т  20,  23,  25,  26,  44  - К-т 70 - 300 000 руб. - на сумму  премии,    включаемой    в    состав   расходов,   учитываемых   при  налогообложении прибыли;       Д-т  92  (84)  -  К-т  70  -  100  000 руб. - на сумму  премии,  начисленной  за  счет  расходов,  неучитываемых  при налогообложении  прибыли (примечание);       Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 68 - 16 000 руб. - начислен единый  платеж  от  ФЗП  в составе расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли;       Д-т  68  -  К-т  51  - 16 000 руб. - перечислен в бюджет единый  платеж от ФЗП.          Пример 3       Организация  выплатила  работнику материальную помощь в связи с  бракосочетанием.  В  соответствии с подп.2.2.5 Постановления № 753 в  состав  поощрительных  выплат,  включаемых в состав фонда заработной  платы,  включаются  вознаграждения  к  юбилейным  датам, праздникам,  торжественным событиям (включая подарки и материальную помощь).       В   учете  организации  исчисление  единого  платежа  от  суммы  материальной помощи отражается:       Д-т 92 (расходы, неучитываемые  при  налогообложении   прибыли)   (84) - К-т 70,       Д-т  70  -  К-т 50, 51 - 2 500 000 руб. - на сумму материальной  помощи, выплаченной работнику (примечание);       Д-т  20,  23,  25,  26,  44  - К-т 68 - 100 000 руб. - начислен  единый   платеж   от   ФЗП   в  составе  расходов,  учитываемых  при  налогообложении прибыли;       Д-т  68  -  К-т  51 - 100 000 руб. - перечислен в бюджет единый  платеж от ФЗП.          Пример 4       Согласно  коллективному  договору  организация  оплачивает  для  своих работников абонементы в бассейн.       В   соответствии  с  подп.5.4  Постановления  №  753  стоимость  предоставленных работникам бесплатно или по сниженным ценам товаров,  продукции,  услуг, кроме продукции, выдаваемой в порядке натуральной  оплаты, входит в состав ФЗП для целей обложения единым платежом.       Стоимость  бесплатно  выданных  работникам  товаров, продукции,  услуг  определяется  исходя  из  средней  цены реализации в отчетном  периоде  либо  в  ценах  приобретения,  когда  товары  закупались на  стороне.  Если  товары (продукция, услуги) продавались (оказывались)  по  сниженным  ценам,  то в фонд заработной платы включается разница  между их полной стоимостью и суммой, уплаченной работником.       В   учете   организации   исчисление  единого  платежа  следует  отразить:       1.  Д-т  60  -  К-т  51 - 1 180 000 руб. - перечислены денежные  средства за абонементы;       2.  Д-т  18  -  К-т  60  -  180  000  руб.  -  на  сумму НДС по  абонементам;       3. Д-т 68 - К-т 18 - 180 000 руб. - принят к вычету НДС;       4. Д-т 92 - К-т 50-3 - 1 000 000 руб. -  стоимость  абонементов  списана   на    внереализационные    расходы,  неучитываемые     при   налогообложении прибыли;       5.  Д-т  92 - К-т 68 - 180 000 руб. - начислен НДС при списании  стоимости  абонементов  на  внереализационные расходы, неучитываемые  при налогообложении прибыли;       6.  Д-т 20, 25, 26, 44 - К-т 68 - 47 200 руб. - исчислен единый  платеж  от  ФЗП  в составе расходов, учитываемых при налогообложении  прибыли;       7.  Д-т  68 - К-т 51 - 47 200 руб. - перечислен в бюджет единый  платеж от ФЗП.       В  связи  с  тем  что  доходы,  полученные физическими лицами в  натуральной  форме, являются объектами обложения подоходным налогом,  отчислениями  в ФСЗН, отчислениями в государственный фонд содействия  занятости  и  чрезвычайным  налогом,  вместо  проводок  4  и 5 можно  применить следующую схему проводок:       Д-т  92  (84)  -  К-т  70  - 1 180 000 руб. - включена в состав  доходов    стоимость   полученных   абонементов   (с   учетом   НДС)  (примечание);       Д-т  70  -  К-т  50-3  -  1  000  000 руб. - отражена стоимость  выданных абонементов (без НДС);       Д-т  70  -  К-т  68  - 180 000 руб. - исчислен НДС от стоимости  абонементов.                 Налоговые льготы и порядок их предоставления          Льготы по уплате чрезвычайного налога и обязательных отчислений  в  государственный  фонд  содействия  занятости практически остались  прежними.       Следует  обратить  внимание,  что согласно подп.15.1 Инструкции  освобождаются  от  чрезвычайного  налога  и  отчислений организации,  получающие финансирование из республиканского и местных бюджетов (не  путать  с бюджетными организациями), в т.ч. по договорам на оказание  научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, заключенным  с   организациями,   которым   эти  средства  выделены из  бюджетных  источников,  в  части  фонда  заработной платы, исчисленного за счет  указанных средств. Для получения указанной льготы организации должны  обеспечить   ведение   раздельного  учета  фонда  заработной  платы,  начисленного за счет бюджетного финансирования.       Льготный   порядок   налогообложения   в  данном  случае  будет  распространяться,  в  первую  очередь,  на  организации,  наделенные  соответствующим   государственным   органом   правом   распоряжаться  бюджетными средствами.       Льгота  не  предоставляется  организациям,  выполняющим  работы  (исключая    научно-исследовательские,    опытно-конструкторские   и  опытно-технологические),  оплачиваемые  по договорам с организациями  (в  т.ч.  и  бюджетными),  которым  средства  на  оплату таких работ  выделены из бюджетных источников.       Льгота     в     части     объемов    научно-исследовательских,  опытно-конструкторских  и  опытно-технологических работ, выполняемых  на  основании  заключенных договоров с организациями, которым на эти  цели  выделено  бюджетное  финансирование,  предоставляется,  если в  договорах  определено,  что  указанные  работы финансируются за счет  бюджетных  средств  (в  т.ч.  из  бюджета  Союзного государства), со  ссылкой   на   решение   (дата,  номер)  соответствующего  органа  о  государственной  регистрации  данных работ в Государственном реестре  научно-исследовательских,     опытно-конструкторских    и    опытно-  технологических работ.       Основанием  для  получения  льготы  по единому платежу является  представление  в инспекцию МНС официального уведомления Белорусского  института   системного   анализа   и   информационного   обеспечения  научно-технической   сферы   о   регистрации   указанных   работ   в  Государственном реестре.       Новшеством явилось включение в льготный порядок налогообложения  фонда  заработной  платы,  начисляемого по деятельности, связанной с  производством  продуктов  детского  питания.  Так,  согласно  п.15.3  Инструкции     организации,    осуществляющие    предпринимательскую  деятельность по производству продукции растениеводства (кроме цветов  и  декоративных растений), животноводства, рыбоводства, пчеловодства  и  продуктов детского питания, освобождаются от чрезвычайного налога  и  отчислений  в  части фонда заработной платы, исчисленного по этой  деятельности.       При определении продуктов детского питания следует использовать  п.77  гл.38  Перечня  продукции,  услуг,  персонала  и иных объектов  оценки    соответствия,   подлежащих   обязательному   подтверждению  соответствия  в  Республике  Беларусь,  утвержденного постановлением  Комитета  по  стандартизации,  метрологии  и сертификации при Совете  Министров РБ от 30.07.2004 № 35 (с изменениями и дополнениями).       Льготы по уплате чрезвычайного налога и обязательных отчислений  в  государственный   фонд   содействия  занятости  для  общественных  объединений   «Белорусское   товарищество   инвалидов   по  зрению»,  «Белорусское  общество  инвалидов», «Белорусское общество глухих», в  которых  численность  инвалидов составляет не менее 50% от списочной  численности  работников  в  среднем  за отчетный период, установлены  п.15.2  Инструкции.  Данные  общественные объединения освобождены от  начисления  и уплаты единого платежа в части фонда заработной платы,  исчисленного    по   деятельности,   за   исключением   торговой   и  посреднической деятельности.       При осуществлении этими организациями торговой и посреднической  деятельности уплата чрезвычайного налога и отчислений производится в  части  фонда  заработной  платы, начисленной работникам, занятым при  осуществлении   таких   видов   деятельности,  при  условии  ведения  раздельного  учета.  Для  таких  организаций  освобождению  подлежит  только  фонд  заработной платы, начисленный исходя из удельного веса  выручки,  полученной от реализации информационных технологий и услуг  по их разработке, в общем объеме полученной организацией выручки.       Что  касается  льгот  по  чрезвычайному  налогу  и отчислениям,  установленных  отдельными  законодательными  актами,  то в 2005 г. в  законодательном   порядке   решен   вопрос  о  предоставлении  льгот  подразделениям  Департамента  охраны  Министерства внутренних дел. В  частности,  п.4 Указа Президента РБ от 04.06.2004 № 268 «О некоторых  вопросах органов и подразделений внутренних дел Республики Беларусь»  установлено,  что  подразделения  Департамента  охраны  Министерства  внутренних  дел Республики Беларусь и организации, находящиеся в его  ведении, освобождаются от уплаты чрезвычайного налога только в части  оказания   охранных   (платных)   услуг   бюджетным  организациям  и  физическим   лицам.   При  этом  уплата  обязательных  отчислений  в  государственный  фонд содействия занятости производится в размере 1%  от фонда заработной платы в общеустановленном порядке.              Порядок исчисления и сроки уплаты единого платежа          Порядок  представления  налоговых деклараций (расчетов) и сроки  уплаты   чрезвычайного   налога   и  отчислений  остались  прежними.  Налоговая  декларация  представляется плательщиками не позднее 20-го  числа  месяца,  следующего  за  отчетным,  в  инспекцию МНС по месту  постановки   на  учет.  Плательщики,  имеющие  льготы  по  указанным  платежам,  представляют  сведения об использованных льготах по форме  согласно приложению 2 к Инструкции.       Уплата   чрезвычайного   налога   и   отчислений   производится  ежемесячно, не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным.       Индивидуальные     предприниматели    представляют    налоговую  декларацию    (расчет)   и   производят   уплату   единого   платежа  ежеквартально (соответственно не позднее 20-го и 22-го числа месяца,  следующего за отчетным кварталом).                        Ответственность плательщиков          Необходимо  обратить внимание на тот факт, что в комментируемой  Инструкции   отсутствует  глава,  предусматривающая  ответственность  плательщиков  за  правильность  исчисления  и  уплаты  чрезвычайного  налога  и  обязательных отчислений в государственный фонд содействия  занятости.       Вместе  с тем п.6 ст.6 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь  на  2005  год»  установлено,  что  права  и обязанности плательщиков  чрезвычайного налога, ответственность за правильность его исчисления  и  своевременность  уплаты,  порядок взыскания указанного платежа, а  также  права  налоговых  органов  по  контролю  за правильностью его  исчисления  и своевременностью уплаты устанавливаются в соответствии  с  законодательством.  Меры ответственности плательщиков за неуплату  или неполную уплату налогов и сборов, нарушение установленного срока  представления  деклараций (расчетов) определены Указом Президента РБ  от   22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах  по  регулированию  налоговых  отношений»  и  постановлением  МНС  РБ от 04.03.2004 № 36  «О  внесении  изменений и  дополнений   в   Положение  о  применении  экономических санкций».     18.02.2005 г.     Игорь Москвин, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 8, 2005 г.          Примечание.   Письмом  Минфина  РБ  от  17.12.2004  №  15-4/563  «Об отражении в бухгалтерском учете расходов, направленных на оплату  труда»  рекомендовано  операции  по  начислению  заработной  платы и  других  выплат  поощрительного  характера  по суммам, неотносимым на  себестоимость,   но  при  наличии  прибыли  учитывать  на  счете  84  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».     Для более детального изучения см. Пособие     От редакции: В постановление Комитета по стандартизации,  метрологии    и   сертификации   при  Совете  Министров   Республики  Беларусь  от   30.07.2004 № 35 «Об утверждении  перечня продукции, услуг, персонала   и  иных  объектов   оценки  соответствия,  подлежащих  обязательному   подтверждению соответствия  в  Республике  Беларусь»   на  основании   постановления Комитета по стандартизации, метрологии  и сертификации  при  Совете  Министров  от  22.07.2005  № 35  внесены   изменение  и   дополнения.       В   постановление  Комитета  по  стандартизации,  метрологии  и  сертификации  при Совете Министров Республики Беларусь от 30.07.2004  №  35  «Об  утверждении  Перечня  продукции, услуг, персонала и иных  объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению  соответствия  в  Республике  Беларусь»  на  основании  постановления  Комитета  по  стандартизации,  метрологии  и сертификации при Совете  Министров от 12.01.2006 № 2 внесены изменения и дополнения.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.       С  1   сентября   2006   г.   в   постановление   Комитета   по  стандартизации,  метрологии  и  сертификации  при  Совете  Министров  Республики  Беларусь  от 30.07.2004  № 35  «Об  утверждении  перечня  продукции, услуг,  персонала и  иных объектов  оценки  соответствия,  подлежащих  обязательному  подтверждению  соответствия в  Республике  Беларусь» на  основании постановления  Комитета  по  стандартизации,  метрологии и сертификации  при Совете Министров от  15.08.2006  № 36  внесены дополнения и изменения.       В   постановление  Комитета  по  стандартизации,  метрологии  и  сертификации при Совете Министров Республики  Беларусь от 30.07.2004  № 35 «Об  утверждении  перечня  продукции,  услуг,  персонала и иных  объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению  соответствия  в  Республике  Беларусь»  на  основании  постановления  Государственного  комитета  по  стандартизации  от  20.10.2006  № 48  внесены изменения и дополнения.       С 12 декабря 2006г. в постановление Комитета по стандартизации,  метрологии и сертификации при Совете  Министров Республики  Беларусь  от  30.07.2004  №  35  «Об  утверждении  перечня  продукции,  услуг,  персонала   и  иных   объектов   оценки   соответствия,   подлежащих  обязательному подтверждению  соответствия в Республике  Беларусь» на  основании постановления Государственного  комитета по стандартизации  от 29.11.2006 № 58 внесены изменения и дополнения.       С 1  августа  2006 г. в  пункт 4  Указа  Президента  Республики  Беларусь  от  04.06.2004  №  268  «О  некоторых  вопросах  органов и  подразделений внутренних дел Республики Беларусь» на основании Указа  Президента Республики Беларусь от 31.12.2006 № 761 внесены изменение  и дополнения.
С 4 января 2007 г. в постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 30.07.2004 № 35 «Об утверждении перечня продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь» на основании постановления Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 19.12.2006 № 64 внесены изменения и дополнения. В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения. В постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 30.07.2004 № 35 «Об утверждении перечня продукции, услуг, персонала и иных объектов оценки соответствия, подлежащих обязательному подтверждению соответствия в Республике Беларусь» на основании постановления Государственного комитета по стандартизации от 28.06.2007 № 34 внесены изменения и дополнения.