28.10.2016
Помощь: Новая форма декларации по налогу на прибыль в 2004 году. Содержание и порядок заполнения
НОВАЯ ФОРМА ДЕКЛАРАЦИИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2004 ГОДУ. СОДЕРЖАНИЕ И ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ Введенные в действие с 1 января 2004 г. изменения и дополнения в Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон), а также положения ст.62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, касающиеся определения объекта налогообложения, повлекли за собой существенные изменения в методике расчета налоговой базы при составлении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2004 г. В частности, согласно действующей редакции Закона в качестве объекта налогообложения признается прибыль организации. Термин «балансовая прибыль», ранее применяемый в отношении объекта налогообложения, с 2004 г. исключен. Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств), имущественных прав, учитываемых при налогообложении, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами Республики Беларусь порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг). В гл.4 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция), приведен перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при обложении налогом на прибыль в разрезе основных статей расходов. Вышеуказанные изменения повлияли и на форму расчета по налогу на прибыль. Новая форма налоговой декларации (расчета) по налогу содержится в приложении 1 к Инструкции и существенно отличается от ранее действовавшей. А именно в расчете при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются и не отражаются такие показатели, ранее входившие в состав балансовой прибыли, как: - прибыль, полученная от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доходы, определяемая как разность между начисленными дивидендами и приравненными к ним доходами и налогом на доходы; - прибыль (убыток), полученная (полученный) от осуществления лотерейной деятельности; - прибыль (убыток), полученная (полученный) от игорного бизнеса; - прибыль (убыток), полученная (полученный) от реализации (погашения) ценных бумаг. Также в отличие от ранее действовавшего порядка, установленного Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 18.03.2002 № 30, позволявшего относить на финансовый результат текущего периода прибыль либо убытки прошлых лет независимо от того, при каких обстоятельствах они выявлены (проверка налоговых органов, аудиторская проверка либо самостоятельно плательщиком) и отражать в расчете независимо от того, к какому периоду они относятся. В 2004 г. в налоговую декларацию текущего отчетного периода исправления в бухгалтерском учете искажений и ошибок прошлых лет не вносятся. Выявленные в текущем отчетном периоде суммы прибыли (убытков) прошлых отчетных периодов, приведшие к занижению (завышению) суммы налога на прибыль за такие периоды, учитываются для целей налогообложения в уточненной налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представляемой за период, к которому относятся в соответствии с Инструкцией указанные суммы. В связи с введением в 2004 г. Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89, установлен новый подход к определению такого показателя, как отраженная в бухгалтерском учете прибыль организации (бухгалтерская прибыль). Налоговая база по налогу на прибыль при заполнении строки 9 «Налоговая база (облагаемая налогом прибыль)» налоговой декларации, как и всех иных показателей расчета, определяется посредством ведения налогового учета, который формирует стоимостные характеристики элементов, участвующих в определении налоговой базы исключительно для целей налогообложения. Инструментом ведения налогового учета по налогу на прибыль и основанием для заполнения налоговой декларации являются регистры налогового учета. Согласно п.54 Инструкции в регистрах налогового учета на основе данных бухгалтерского учета отражается и группируется сводная информация об элементах налогового учета, проводятся расчетные корректировки к этим элементам и отражается информация о показателях, принимаемых для определения размера налоговой базы с учетом требований налогового законодательства. К таким показателям относятся: - доходы от реализации (строка 1 расчета); - затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении (строка 2 расчета); - сальдо внереализационных доходов и расходов (строка 5 расчета); - доходы, полученные из-за рубежа (строка 6 расчета); - расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа (строка 7 расчета). Таким образом, информация, отраженная в налоговых регистрах, об указанных показателях переносится в налоговую декларацию. Следует отметить, что формы налоговых регистров налоговым законодательством не утверждены и поэтому могут вестись в произвольной форме, удобной для организации. Главой 8 Инструкции определены виды и обязательные требования к порядку их ведения. Пример Организацией, осуществляющей торгово-закупочную деятельность, за отчетный период получена выручка от реализации товарно-материальных ценностей в размере 7500 тыс.руб. Кроме того, от фирмы-учредителя получен компьютер стоимостью 800 тыс.руб. (передача за пределы одного собственника) и реализован грузовой автомобиль, остаточная стоимость которого 802 тыс.руб. (первоначальная стоимость автомобиля - 840 тыс.руб., амортизация - 38 тыс.руб.). В бухгалтерском учете организации отражаются следующие хозяйственные операции: 1) Д-т 51 - К-т 90-1 - 7500 тыс.руб. (выручка с НДС) - поступила оплата за товар; 1.1) Д-т 90-2 - К-т 45 - 6000 тыс.руб. - списывается покупная стоимость отгруженного товара; 2) Д-т 08 - К-т 98, субсчет «Безвозмездные поступления» - 800 тыс.руб. - безвозмездно получены основные средства; 3) Д-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» - К-т 01 - 840 тыс.руб.; Д-т 02 - К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 38 тыс.руб.; Д-т 91, субсчет «Операционные расходы» - К-т 01, субсчет «Выбытие основных средств» - 802 тыс.руб. - реализованы основные средства. Для заполнения налоговой декларации составляются следующие регистры за месяц: - регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг); - регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) - регистр внереализационных доходов. Примерные формы указанных регистров приведены ниже. Регистр доходов от реализации товаров (работ, услуг) (тыс.руб.) |————–—————————————————————–——————————–—————————————–———————————————¬ | № | Наименование | Сумма | Сумма | Сумма после | |стр.| показателя |по данным | расчетной | расчетной | | | | бухгал- |корректировки| корректировки | | | | терского |(«-» или «+»)|——————–————————| | | | учета | за месяц | за |с начала| | | | за месяц | |месяц | года | |————+—————————————————————+——————————+—————————————+——————+————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |————+—————————————————————+——————————+—————————————+——————+————————| | 1 |Выручка от реализации| 7500 | - | 7500 | 7500 | | |товаров, | | | | | | |произведенных и (или)| | | | | | |приобретенных для | | | | | | |последующей | | | | | | |реализации, а также | | | | | | |работ, услуг | | | | | | |(счет 90) | | | | | |————+—————————————————————+——————————+—————————————+——————+————————| | 2 |Выручка от реализации| - | +802 | +802 | +802 | | |основных средств и | | | | | | |нематериальных | | | | | | |активов (счет 91) | | | | | |————+—————————————————————+——————————+—————————————+——————+————————| | 3 |Выручка от реализации| - | - | - | - | | |иных ценностей | | | | | | |(сырье, материалы, | | | | | | |комплектующие и т.п.)| | | | | | |(счет 91) | | | | | |————+—————————————————————+——————————+—————————————+——————+————————| | 4 |Выручка от реализации| - | - | - | - | | |имущественных прав | | | | | | |(счет 91) | | | | | |————+—————————————————————+——————————+—————————————+——————+————————| | 5 |Итого | 7500 | +802 |+8302 | +8302 | |————+—————————————————————+——————————+—————————————+——————+————————| Регистр расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг) (тыс.руб.) |————–—————————————————————————————–————————–—————————–—————————————¬ | № | Наименование показателя |Сумма по| Сумма | Сумма после | |стр.| | данным |расчетной| расчетной | | | |бухгал- |корректи-|корректировки| | | |терского| ровки |——————–——————| | | | учета |(«-» или | за | с | | | |за месяц| «+») |месяц |начала| | | | |за месяц | | года | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| | 1 |Затраты по производству и | - | - | - | - | | |реализации товаров, | | | | | | |произведенных или | | | | | | |приобретенных для последующей| | | | | | |реализации, а также работ, | | | | | | |услуг (без учета покупной | | | | | | |стоимости товаров, | | | | | | |приобретенных для последующей| | | | | | |реализации) | | | | | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| | 2 |Покупная стоимость товаров, | 6000 | - | 6000 | 6000 | | |приобретенных для последующей| | | | | | |реализации | | | | | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| | 3 |Налоги и сборы, уплачиваемые | - | - | - | - | | |из выручки | | | | | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| | 4 |Затраты по реализации | 802 | - | 802 | 802 | | |основных средств и | | | | | | |нематериальных активов | | | | | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| | 5 |Затраты по реализации иных | - | - | - | - | | |ценностей (сырье, материалы, | | | | | | |комплектующие и т.п.) | | | | | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| | 6 |Расходы по реализации | - | - | - | - | | |имущественных прав | | | | | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| | 7 |Итого | 6802 | - | 6802 | 6802 | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+——————+——————| Регистр внереализационных доходов (тыс.руб.) |————–—————————————————————————————–————————–—————————–—————————————¬ | № | Наименование показателя |Сумма по| Сумма | Сумма после | |стр.| | данным |расчетной| расчетной | | | |бухгал- | коррек- |корректировки| | | |терского| тировки |—————–———————| | | |учета за|(«-» или | за | с | | | | месяц | «+») за |месяц|начала | | | | | месяц | | года | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+—————+———————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+—————+———————| | 1 |Стоимость безвозмездно | - | +800 |+800 | +800 | | |полученных основных средств | | | | | | |(подп.13.6 Инструкции) | | | | | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+—————+———————| | 2 |Всего | - | +800 |+800 | +800 | |————+—————————————————————————————+————————+—————————+—————+———————| Исходя из данных налоговых регистров заполняется налоговая декларация по следующим строкам: |———–—————————————————————————–——————–——————————————————————————————¬ | № |Наименование показателей |Всего | В том числе для исчисления | |п/п| | | налога по ставкам: | | | | |—————–—————————————–——————————| | | | | 24% | сниженным в |______% с | | | | | |соответствии |освобожде-| | | | | | с законода- | нием от | | | | | | тельством | уплаты и | | | | | |——————–——————| целевым | | | | | |____% |____% |использо- | | | | | | | | ванием | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| | | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |I. Расчет налоговой базы (облагаемой налогом прибыли) (тыс.руб.) | |———–—————————————————————————–——————–—————–——————–——————–——————————| | 1 |Доходы от реализации | 8302 |8302 | | | | | |(стр.1.1 + стр.1.2 + | | | | | | | |+ стр.1.3 + стр.1.4) | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |<…>| | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |1.2|выручка от реализации | 802 | 802 | | | | | |основных средств и | | | | | | | |нематериальных активов | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |1.3|выручка от реализации | 7500 |7500 | | | | | |товарно-материальных | | | | | | | |и иных ценностей (за | | | | | | | |исключением ценных | | | | | | | |бумаг) | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |<…>| | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| | 2 |Затраты по производству | 802 | 802 | | | | | |и реализации, | | | | | | | |учитываемые при | | | | | | | |налогообложении | | | | | | | |(стр.2.1 + стр.2.2 + | | | | | | | |+ стр.2.3 + стр.2.4) | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |<…>| | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |2.2|расходы по реализации | 802 | 802 | | | | | |основных средств и | | | | | | | |нематериальных активов | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |<…>| | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| | 3 |Покупная стоимость | 6000 |6000 | | | | | |товаров, приобретенных | | | | | | | |для последующей | | | | | | | |реализации | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |<…>| | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| | 5 |Сальдо внереализационных | 800 | 800 | | | | | |доходов и расходов (+; -)| | | | | | | |(стр.5.1 - стр.5.2) | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |5.1|Внереализационные доходы | 800 | 800 | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| |<…>| | | | | | | |———+—————————————————————————+——————+—————+——————+——————+——————————| Строка 2 «Затраты по производству и реализации, учитываемые при налогообложении» налоговой декларации отражает стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации сырья, материалов и прочих затрат. Согласно п.26 Инструкции состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) определяется в соответствии с законодательством. Указанный пункт нормативного акта дает основания при заполнении налоговой декларации, а именно строки 2, руководствоваться Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Министерством экономики 26.01.1998 № 19-12/397, Министерством статистики и анализа 30.01.1998 № 01-21/8, Министерством финансов 30.01.1998 № 3 и Министерством труда Республики Беларусь 30.01.11998 № 3-02-07/300. Необходимо отметить, что с 1 апреля 2004 г. изменения и дополнения, внесенные в Инструкцию постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.04.2004 № 57 (далее - постановление № 57), упразднили исчисление затрат по производству и реализации произведенных товаров (работ, услуг) в разрезе элементов затрат: материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности, расходы на отчисления в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, расходы на оплату страховых взносов, расходы на оплату процентов за займы и кредиты, прочие затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг). Пунктом 2 постановления № 57 было дано право всем плательщикам, исполняющим налоговые обязательства по уплате налога на прибыль, не позднее 1 июля 2004 г. представить уточненные налоговые декларации (расчеты) за январь-апрель 2004 г. и при необходимости произвести доплату налогов и сборов не позднее 5 июля 2004 г. без применения экономических санкций и начисления пени. Уточненные расчеты необходимо было представить отдельно за каждый налоговый период (январь, январь-февраль, январь-март, январь-апрель 2004 г.) с указанием начисленной суммы налога на прибыль по каждому факту неуплаты (неполной уплаты). Следует учитывать особенности заполнения декларации организациями, осуществляющими торгово-закупочную деятельность. Так, для данных организаций отсутствует показатель «валовой доход», который ранее применялся при заполнении налоговой декларации. С принятием постановления № 57 строка 3 «Отчисления в размере 6% валовых доходов, направляемых в установленном порядке на пополнение собственных оборотных средств» налоговой декларации заменена строкой «Покупная стоимость товаров, приобретенных для последующей реализации», и согласно подп.20.3 Инструкции доходы от реализации, отражаемые в строке 1 налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль, не уменьшаются на сумму отчислений в размере 6% валовых доходов, производимых в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 04.07.2001 № 989 «О мерах по оздоровлению финансового состояния организаций, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность». При заполнении строки 3 декларации, равно как и при отражении иных основных показателей, участвующих в определении налоговой базы, обязательным является ведение налогового регистра расходов с указанием покупной стоимости товаров, приобретенных для последующей реализации. В строке 4 «Налоги и сборы, уплачиваемые согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг)» расчета указываются суммы налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых в 2004 г. из выручки, а именно: - акцизы (для подакцизных товаров); - сбор в местные целевые бюджетные жилищно-инвестиционные фонды и сбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, уплачиваемые согласно ст.11 Закона Республики Беларусь от 29.12.2003 № 259-З «О бюджете Республики Беларусь на 2004 год» (далее - Закон о бюджете); - сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налог с пользователей автомобильных дорог, уплачиваемые в соответствии со ст.24 Закона о бюджете; - налог с продаж автомобильного топлива; - налог на добавленную стоимость. Кроме того, следует учитывать и налог на продажу в розничной торговой сети, устанавливаемый местными Советами депутатов согласно ст.10 Закона о бюджете. Срока 5 «Сальдо внереализационных доходов и расходов (+; -)» заполняется на основании сведений, представленных в строках 5.1 «Внереализационные доходы» и 5.2 «Внереализационные расходы». Перечень доходов, относящихся к внереализационным и соответственно учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли (строка 9), предусмотрен п.13 Инструкции, а для определения расходов от внереализационных операций следует руководствоваться исключительно перечнем, изложенным в п.15 Инструкции. Необходимо учитывать, что согласно подп.13.1 Инструкции к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся доходы от сдачи в аренду (лизинг) имущества. Возникает вопрос отражения НДС, исчисленного по арендной плате. Подпункт 15.13 Инструкции устанавливает, что расходы по сдаче в аренду (лизинг) имущества учитываются при определении облагаемой налогом прибыли в составе внереализационных расходов и отражаются в налоговом учете в том отчетном периоде, к которому относятся аналогичные доходы. Постановлением № 57 в данный подпункт внесено дополнение, согласно которому расходы по сдаче имущества в аренду определяются с учетом положений гл.4 Инструкции, устанавливающей перечень затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых для целей налогообложения. В соответствии с требованиями гл.4 Инструкции к прочим затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся налоги, сборы (пошлины), отчисления в государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды, включаемые в соответствии с налоговым законодательством в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг). Следовательно, НДС, исчисленный по арендной плате, необходимо отражать в составе внереализационных расходов, а именно в строке 5.2 налоговой декларации по налогу на прибыль. Таким образом, результат от сдачи имущества в аренду (лизинг) отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль в строке 5. Напомним, что в соответствии с гл.8 Инструкции для целей ведения налогового учета по налогу на прибыль обязательным является применение регистров налогового учета, в которых на основе данных бухгалтерского учета отражается информация об элементах налогового учета и проводятся расчетные корректировки к этим элементам. Кроме того, постановлением № 57 внесены изменения в графу 6 строк 5, 5.1 и 5.2, касающиеся отражения в расчете льготы по налогу на прибыль, установленной в отношении бюджетных организаций ст.50 Закона о бюджете и распространяющейся в том числе на прибыль, полученную от сдачи имущества в аренду. При применении льготы высвободившиеся суммы используются строго по целевому назначению. В связи с этим при отсутствии внереализационных доходов, подлежащих налогообложению в общеустановленном порядке, при заполнении налоговой декларации по налогу на прибыль организации, применяющие вышеназванную льготу, отражают в графах 2 и 6 строки 5 полученный результат от сдачи имущества в аренду. В последующем сумма прибыли к налогообложению, отражаемая в графе 6 строки 12 «Прибыль к налогообложению», должна учитываться при исчислении налога на прибыль, отражаемого в рассматриваемом случае в графе 6 строки 14 «Налог на прибыль» и, соответственно, в графе 2 этой строки. Одновременно сумма графы 6 строки 14 «Налог на прибыль» должна быть отражена в графе 2 строки 15 «Сумма налога, от уплаты которого плательщик освобожден с целевым использованием». Заполнение строк 6 «Доходы, полученные из-за рубежа» и 7 «Расходы в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, понесенные в части доходов, полученных из-за рубежа» налоговой декларации связано с деятельностью, осуществляемой организацией, зарегистрированной в качестве налогоплательщика в иностранном государстве за пределами Республики Беларусь, в том числе через расположенные на территории иностранного государства структурные подразделения, а также с деятельностью, по которой за пределами Республики Беларусь уплачивается (удерживается) налог на доходы (прибыль) в соответствии с международными договорами. Сумма прибыли (убытка) по доходам, полученным из-за рубежа (строка 8 «Прибыль (+) либо убыток (-) по доходам, полученным из-за рубежа» расчета), включается в общую сумму при определении налоговой базы (облагаемой налогом прибыли), отраженной по строке 9, так как в соответствии с п.10 Инструкции облагаемая налогом прибыль белорусской организации исчисляется с учетом прибыли (убытка), полученной от деятельности за пределами Республики Беларусь, по которой она зарегистрирована в качестве налогоплательщика иностранного государства, определяемой как сумма разницы между выручкой и относящимися к ней затратами в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь, и разницы между доходами и расходами от внереализационных операций. При этом доходы (выручка) отражаются (признаются полученными) по оплате отгруженных товаров (работ, услуг) либо по отгрузке. Доход (выручка), полученный от источников за пределами Республики Беларусь, принимается с учетом суммы налога на доход, удержанной (уплаченной) согласно законодательству иностранного государства. Фактически уплаченные (удержанные) в соответствии с законодательством другого государства суммы налога на доход (прибыль) в отношении дохода, полученного из-за рубежа, не зачитываются при уплате налога на прибыль в Республике Беларусь, если иное не предусмотрено международным договором. Под доходом, полученным из-за рубежа, понимается доход (выручка) белорусской организации, в связи с которым в соответствии с международным договором производится обложение налогом на доход (прибыль) в иностранном государстве. Уплаченная (удержанная) в соответствии с международным договором сумма налога на доход (прибыль), исчисленная по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату внесения в доход иностранного государства, зачитывается при уплате в Республике Беларусь налога на прибыль, если такой зачет предусмотрен международным договором, при представлении справки налогового органа (иной компетентной службы государства, в функции которой входит взимание налогов), подтверждающей факт ее уплаты за пределами Республики Беларусь и содержащей реквизиты с названием плательщика, наименование налога, дату уплаты налога и период, за который уплачивался налог, размер объекта налогообложения (налоговой базы), ставку налога и сумму зачисленного в доход иностранного государства налога. В отсутствие такой справки налог на прибыль в отношении дохода, полученного из-за рубежа, уплачивается в Республике Беларусь в полном размере. В случае представления в последующем справки, подтверждающей уплату налога на доход (прибыль) за рубежом, такой налог подлежит зачету в текущем отчетном периоде. Зачитываемая сумма налога на доход (прибыль), уплаченного за рубежом, отражается по строке 17 «Налог на прибыль (доходы), уплаченный за рубежом, не превышающий суммы налога на прибыль (доход), подлежащей уплате (уплаченной) в Республике Беларусь в отношении дохода, полученного из-за рубежа» налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль. Зачет суммы налога на доходы (прибыль), уплаченной (удержанной) за пределами территории Республики Беларусь в отношении полученного из-за рубежа дохода, производится в пределах уплаченной (уплачиваемой) в Республике Беларусь суммы налога на прибыль в отношении этого дохода (не может превышать сумму налога на прибыль, уплаченную в связи с таким доходом за календарный год, в котором он получен). Строка 10 «Налог на недвижимость, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь» расчета заполняется в соответствии с п.5 ст.2 Закона: облагаемая налогом прибыль уменьшается на суммы налога на недвижимость за основные средства. На основании приведенной нормы Закона в данной строке расчета указывается сумма налога на недвижимость, подлежащая исключению из налоговой базы (строка 9) при определении прибыли к налогообложению (строка 12). В строке 11 «Льготируемая прибыль» налоговой декларации указывается сумма уменьшения облагаемой налогом прибыли при применении льгот, установленных п.2 ст.5 Закона и изложенных в гл.6 Инструкции. В строке 13 «Сумма прибыли, облагаемой налогом по основаниям, предусмотренным пунктом 2«в» ст.5 Закона Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль» указывается сумма прибыли, в отношении которой налог на прибыль не исчислялся и не уплачивался в бюджет в связи с применением льготы, связанной с направлением прибыли на финансирование капитальных вложений. Пунктом 2«в» ст.5 Закона определены основания, при которых плательщик утрачивает право на льготу и у него возникают обязательства по уплате налога в части ранее прольготированной прибыли. В данном случае необходимо учитывать, что налогообложению подлежит ранее прольготированная сумма прибыли, соответствующая стоимости основных средств, которые до истечения двух лет со дня их приобретения или сооружения реализованы, ликвидированы, сданы в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование). Пример В 2003 г. организацией приобретено здание общей площадью 400 кв.м стоимостью 35 000 тыс.руб. На всю стоимость здания предоставлена льгота по налогу на прибыль. В 2004 г. 240 кв.м здания сданы в аренду. В данной ситуации прибыль, подлежащая внесению в бюджет и отражаемая по строке 13 декларации, составляет 21 000 тыс.руб. (240 / 400 х 35 000); налог на прибыль, подлежащий отражению по строке 16, равен 5040 тыс.руб. (21 000 х 24%). Соответственно строка 16 «Сумма налога на прибыль, исчисленного по основаниям, предусмотренным п.2«в» ст.5 Закона по ставке 24%» заполняется исходя из данных, представленных в налоговой декларации по строке 13, путем исчисления налога по прибыли, в отношении которой ранее не был исчислен и уплачен в бюджет налог на прибыль, а именно: строка 13 х 24%. В связи с утратой права на льготу по основаниям, предусмотренным п.2«в» ст.5 Закона, налог исчисляется и отражается по строке 16 по ставке, действующей в том периоде, в котором плательщиком применялась льгота в связи с финансированием капитальных вложений. Учитывая, что при прекращении льготы налог, не уплаченный в связи с использованием льготы, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента ее предоставления по день уплаты налога включительно, для целей исчисления пени по данной сумме налога плательщик обязан указать дату предоставления льготы непосредственно в строке 16 расчета. В разделе II «Расчет суммы налога» налоговой декларации указываются суммы налога на прибыль, исчисленные на основании отраженных в разделе I «Расчет налоговой базы (облагаемой налогом прибыли)» сумм прибыли к налогообложению. В строке 14 «Налог на прибыль» указывается сумма налога с учетом действующей в 2004 г. ставки налога в размере 24%. При этом в строке 14.1 указывается в том числе налог на прибыль, исчисленный в соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении доходов, полученных из-за рубежа и отраженных в декларации по строкам 6-8. В строке 15 «Сумма налога, от уплаты которого плательщик освобожден с целевым использованием» указывается сумма налога, исчисленная из прибыли, в отношении которой как Законом, так и другими нормативными актами установлено освобождение от уплаты налога. Высвобожденная от уплаты сумма налога подлежит использованию на цели, определенные законодательными актами. Поэтому налог на прибыль исчисляется, но не уплачивается в бюджет. При исчислении налога применяется ставка налога на прибыль, которая применялась бы организацией при отсутствии данной льготы. При этом при заполнении раздела III «Другие сведения, связанные с налогообложением (справочно)» налоговой декларации сумма налога на прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, показывается в строке 6, причем не только за отчетный период, но и за прошлые годы. Строка 18 «Налог на доходы иностранного юридического лица, удержанный и перечисленный в бюджет Республики Беларусь налоговым агентом, в отношении которых иностранное юридическое лицо, осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, является плательщиком налога на прибыль в Республике Беларусь» налоговой декларации заполняется на основании требований п.19 Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 (далее - Инструкция № 92). Учитывая, что юридическое лицо, признаваемое постоянным представительством иностранного юридического лица, через которое иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, обязано представлять ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, налоговые декларации по рассматриваемой форме, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и исчисленная по деятельности на территории Республики Беларусь (строка 19 расчета), уменьшается на сумму налога на доходы, из которых в соответствии со ст.10 Закона был фактически удержан налог. Пример Инофирма оказывает аудиторские услуги на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, то есть осуществляет хозяйственную деятельность. Эта же инофирма оказывает информационные услуги за рубежом белорусским организациям и получает доходы от налоговых агентов в Республике Беларусь, которые при выплате дохода согласно законодательству удерживают с этих сумм налог на доходы. В данном случае в строке 18 налоговой декларации указывается сумма налога на доход, удержанная и перечисленная в бюджет Республики Беларусь. Основанием служит справка, подтверждающая факт уплаты налога, согласно приложению 1 к Инструкции № 92. По строке 19 «Налог на прибыль по расчету, исчисленный для уплаты в Республике Беларусь» указывается сумма налога, исчисленная с учетом сумм, на которые уменьшается либо увеличивается сумма налога, отраженная по строке 14 «Налог на прибыль». В строке 20 «Налог на прибыль по предыдущему расчету» указывается сумма налога на прибыль, исчисленного по расчету за предыдущий месяц нарастающим итогом с начала года. Если в текущем отчетном периоде была представлена уточненная налоговая декларация за предыдущие периоды, то в строке 20 указывается как сумма налога по предыдущему текущему расчету, так и сумма налога, доначисленная по уточненной декларации. Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль, а также справки, необходимые для предоставления льгот по налогу, представляются плательщиками ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, в налоговые органы по месту постановки на учет нарастающим итогом с начала года. Налог на прибыль уплачивается ежемесячно не позднее 22-го числа каждого месяца, следующего за отчетным. При этом если срок представления налоговой декларации (расчета) или срок уплаты налогов приходится на государственный праздник или праздничный день, установленный и объявленный Президентом Республики Беларусь нерабочим, либо на выходной день, этот срок переносится на первый рабочий день после выходного (нерабочего) или праздничного дня. 15.12.2004 г. Эмилия Чугунова, экономист От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения. С 1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения. С 10 марта 2006 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными юридическими лицами, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 17 внесены изменения и дополнения. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции. В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.04.2004 № 57 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль и о порядке представления уточненных налоговых деклараций (расчетов)» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.
About The Author
