Комментарий к постановлению ГНК от 10.02.2000 № 3 «Об утверждении Методических указаний "О порядке налогообложения доходов, полученных в отдельных сферах деятельности"

              КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ ГНК ОТ 10.02.2000 № 3    «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИЧЕСКИХ УКАЗАНИЙ "О ПОРЯДКЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ           ДОХОДОВ, ПОЛУЧЕННЫХ В ОТДЕЛЬНЫХ СФЕРАХ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ"»          С  1  января  2000 г.  плательщиками  налога на доходы являются  банки,  небанковские  кредитно-финансовые  учреждения,  страховые  и  перестраховочные  организации,  а  также  иные  юридические лица, но  только  в части доходов, полученных от реализации (погашения) ценных  бумаг.       Плательщиками  налога  на доходы, полученные в отдельных сферах  деятельности,  будут  также  являться  филиалы  и другие структурные  подразделения    кредитно-финансовых    учреждений    и    страховых  организаций,  имеющие  обособленный  (отдельный)  баланс и расчетный  (текущий),  субкорреспондентский  или иной счет, если обязанность по  его  уплате будет возложена на них кредитно-финансовыми учреждениями  и  страховыми  организациями.  Порядок исчисления и уплаты налога на  доходы,  в  том  числе  делегирование структурным подразделениям его  уплаты,  должен найти отражение в учетной политике юридического лица  на  календарный  (отчетный)  год,  в  течение  которого изменению не  подлежит.       С момента введения в действие налога на доходы банки, страховые  организации,  а также иные юридические лица, осуществляющие операции  с ценными бумагами, плательщиками налога на прибыль не являются.       При  исчислении налога на доходы, полученные в отдельных сферах  деятельности,        налогооблагаемая        база       определяется  кредитно-финансовыми   учреждениями   как   общая   сумма   доходов,  полученных  в  налоговом  периоде и отраженных на счетах 8-го класса  "Доходы  банка",  и  расходов,  отраженных  по  9-му  классу  счетов  "Расходы   банка"  (в  соответствии  с  законодательством  с  учетом  Особенностей  состава  затрат, включаемых в расходы по осуществлению  банковской   деятельности,   утвержденными  Правлением  Нацбанка  РБ  03.08.98 г., № 13.6), а также доходов от внереализационных операций,  уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.       Особенностью     определения    налогооблагаемой    базы    как  кредитно-финансовыми  учреждениями,  так  и страховыми организациями  является  исключение ими из состава затрат расходов на оплату труда,  амортизации основных средств и износа нематериальных активов.       Суммы   налогов,   сборов   и  отчислений,  исчисление  которых  производится  от  дохода  за  вычетом  расходов по уплате процентов,  комиссионных     и    прочих    банковских    расходов,    уменьшают  налогооблагаемую    базу    для    исчисления   налога   на   доходы  кредитно-финансовых учреждений.       Страховые  организации  определяют  налогооблагаемую  базу  как  общую  сумму  доходов,  полученную  от  оказания  страховых  услуг и  осуществления других видов деятельности в налоговом периоде, то есть  календарном  году,  уменьшенную  на  сумму  расходов,  относимых  на  себестоимость    продукции   (работ,   услуг)   в   соответствии   с  законодательством  Республики Беларусь с учетом Особенностей состава  затрат,  включаемых в себестоимость услуг по страхованию в страховых  организациях, не нашедших отражения в Основных положениях по составу  затрат,   включаемых   в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг),  утвержденных  Комитетом  по  надзору  за страховой деятельностью при  Минфине   РБ   (НРПА,   1999 г.,  №  77,  8/1002),  и   доходов   от  внереализационных  операций,  уменьшенных  на сумму расходов по этим  операциям.       К   страховым   услугам   относятся   услуги   по  страхованию,  сострахованию,   перестрахованию   и   иные   услуги,  связанные  со  страхованием  в  соответствии с Законом РБ от 03.06.93 г. № 2343-XII  "О  страховании".  Следует  иметь  в  виду,  что  в  настоящее время  готовится новая редакция названного Закона.       Учитывая,  что  объектом  налогообложения страховых организаций  признается  общая  сумма доходов, в налогооблагаемую базу включаются  доходы   и  от  других  видов  деятельности,  такие  как  доходы  от  реализации  основных  средств  и  прочих  активов, сдачи имущества в  аренду,  посреднических  услуг  в соответствии с лицензией, выданной  органом   государственного   надзора   за  страховой  деятельностью,  инвестиционной  и  другой деятельности, не противоречащей страховому  законодательству.       В    налогооблагаемую   базу   включается   также   сальдо   по  внереализационным  операциям,  состав  доходов и расходов по которым  определен  ст.2  Закона  РБ  от 22.12.91 г. № 1330-XII "О налогах на  доходы  и  прибыль  предприятий, объединений, организаций" (с учетом  изменений и дополнений, внесенных ст.1 Закона   РБ  от 31.01.2000 г.   № 368-З   "О   внесении   изменений   и   дополнений   в   некоторые   законодательные акты Республики Беларусь"). Так, с 1 января  2000 г.  в состав доходов от    внереализационных    операций    для    целей    налогообложения  не включается   разница,  возникающая  у  субъектов   хозяйствования   в   результате   изменения   Нацбанком  РБ   курсов   иностранных валют на дату совершения    хозяйственной   операции   и   на   дату   составления бухгалтерской отчетности (баланса).       Суммы  налогов,  сборов  и отчислений, исчисляемых страховыми и  перестраховочными   организациями   от   балансовой  прибыли,  также  уменьшают налогооблагаемую базу при исчислении налога на доходы.       В  соответствии  со  ст.2  Закона  РБ  "О налогах  на  доходы и  прибыль  предприятий,  объединений,  организаций" облагаемый налогом  доход  уменьшается  на сумму налога на недвижимость, исчисленного за  основные фонды.       Налогооблагаемая  база  иных  юридических  лиц  (кроме банков и  страховых   организаций)   определяется   как  разница  между  ценой  реализации  (погашения)  ценных бумаг в налоговом периоде и ценой их  приобретения  с  учетом  затрат  на приобретение и реализацию. Ввиду  того,  что  иные  юридические  лица, наряду с уплатой нового для них  налога  на  доходы  по  операциям с ценными бумагами, могут являться  плательщиками  и  налога  на  прибыль в соответствии с Законом РБ "О  налогах  на доходы и прибыль предприятий, организаций, объединений",  данной категории плательщиков Методическими указаниями рекомендовано  обеспечивать  раздельный  учет  доходов  от  реализации  (погашения)  ценных  бумаг и доходов от других видов деятельности. При исчислении  налога  на  прибыль  такие  юридические лица не уменьшают балансовую  прибыль,  полученную  в целом по юридическому лицу, на сумму убытков  от реализации (погашения) ценных бумаг.       В  отношении юридических лиц, признаваемых плательщиками налога  на  доходы,  полученные  в  отдельных сферах деятельности, сохранены  налоговые  льготы,  наиболее характерные и применяемые ими ранее при  исчислении  налога  на  прибыль.  Так,  п.4  Методических   указаний  определен порядок льготирования доходов от операций:       -  с  государственными  ценными  бумагами, эмитируемыми Советом  Министров  или  по  его  поручению Министерством финансов в качестве  долговых обязательств;       - с облигациями и векселями, эмитируемыми Национальным банком в  целях  регулирования  денежной  массы  и формирования золотовалютных  резервов Республики Беларусь;       -  с облигациями местных целевых облигационных жилищных займов,  эмитируемыми  местными  исполнительными и распорядительными органами  власти    (ранее   при   исчислении   налога   на   прибыль   льгота  предоставлялась  по  каждому  займу  в  отдельности,  что  создавало  дополнительные трудности).       В  зависимости  от  момента получения дохода льготируемая сумма  доходов определяется двумя способами: при погашении ценных бумаг или  при  продаже до их погашения. В первом случае доход определяется как  разница  между  ценой  погашения  и ценой приобретения ценных бумаг,  уменьшенная  на сумму расходов по данным операциям. Во втором случае  доход  определяется как разница между ценой реализации ценных бумаг,  но   не   выше  их  текущей  стоимости  на  день  продажи,  и  ценой  приобретения  таких  бумаг,  уменьшенная на сумму расходов по данным  операциям,  -  при  купле-продаже  ценных бумаг юридическими лицами,  признаваемыми   плательщиками   налога  на  доходы  (за  исключением  брокерских  и  иных  посреднических  операций). За текущую стоимость  дисконтных  ценных  бумаг  принимается средневзвешенная цена продажи  этих  бумаг,  сложившаяся  в  ходе  аукциона, увеличенная на процент  дохода,  установленный  при выпуске ценных бумаг (при продаже ценных  бумаг на аукционе), или цена продажи, увеличенная на процент дохода,  установленный  при  выпуске  ценных  бумаг (при продаже ценных бумаг  Министерством  финансов на определяемых им условиях). Для процентных  ценных   бумаг   текущая   стоимость  определяется  как  номинальная  стоимость  ценных  бумаг,  увеличенная  на  сумму процентной ставки,  установленной при их выпуске.       Порядок  определения  затрат  по  операциям  с ценными бумагами  устанавливается:       - для кредитно-финансовых учреждений - Национальным банком;       - для страховых организаций - Комитетом по надзору за страховой  деятельностью при Министерстве финансов;       - для иных юридических лиц - Министерством финансов.       В соответствии с п.6 Методических указаний  кредитно-финансовые  и  страховые организации имеют право уменьшить налогооблагаемую базу  на   суммы,  направленные  на  финансирование  капитальных  вложений  производственного назначения и жилищного строительства, на погашение  кредитов  банков,  полученных  и  использованных  на  эти  цели,  на  содержание объектов социальной инфраструктуры и благотворительность,  совершаемую в отношении ряда государственных бюджетных организаций.       Льгота  по  финансированию  капитальных  вложений  как  одна из  приоритетных  налоговых льгот широко применялась налогоплательщиками  республики  и  в предыдущие годы. Данная льгота по налогу на доходы,  полученные  в  отдельных сферах деятельности, будет предоставляться,  как   и   в  1998-1999  годах,  при  условии  полного  использования  начисленного  амортизационного  фонда.  С  1 января 2000 г. в случае  реализации,   ликвидации,   сдачи   в   аренду  (иное  возмездное  и  безвозмездное  пользование)  объектов основных фондов и объектов, не  завершенных  строительством  (либо  их  части), в течение двух лет с  момента   приобретения  или  сооружения,  по  которым  производилось  уменьшение  налогооблагаемой  базы,  налогооблагаемая  база подлежит  увеличению  (в  пределах  сумм  ранее  произведенного уменьшения) на  остаточную  (ранее - на балансовую) стоимость этих объектов основных  фондов   (либо   их  части)  с  учетом  их  ежегодной  переоценки  с  использованием  коэффициентов  пересчета,  публикуемых Министерством  статистики  и  анализа, и коэффициентов изменения стоимости основных  фондов, а также на произведенные затраты по объектам, не завершенным  строительством (либо их части), с учетом их индексации.       Обращаем  внимание,  что  уменьшение  налогооблагаемой  базы на  суммы   в   пределах   10%   балансовой   прибыли,  направленные  на  предоставление   ссуд   для  приобретения  или  строительства  жилья  работникам,  состоящим  в  штате  и нуждающимся в улучшении жилищных  условий,  производимое  субъектами  хозяйствования в соответствии со  ст.  5  Закона  РБ  "О  налогах  на  доходы  и  прибыль предприятий,  объединений,  организаций",  настоящими  Методическими указаниями не  предусмотрено.       Подпунктами  6.4  и 6.5 Методических указаний определены нормы,  устанавливающие      льготный      режим     налогообложения     для  кредитно-финансовых  учреждений и страховых организаций, созданных с  участием  иностранного  капитала.  При этом в случае их ликвидации в  период уменьшения налогооблагаемой базы налог на доходы уплачивается  в  полном  объеме  за  тот  период, в течение которого производилось  уменьшение налогооблагаемой базы.       В целях сохранения налоговой нагрузки, сложившейся в предыдущие  годы, ставки налога на доходы установлены:       - для кредитно-финансовых учреждений и страховых организаций -   30%;       -  для  иных  юридических  лиц по доходам от операций с ценными  бумагами - 40%.       Налоговым  периодом  является  календарный  год.  Сумма налога,  подлежащая   уплате  в  бюджет,  исчисляется  по  окончании  каждого  отчетного  месяца  нарастающим итогом с начала года либо - для вновь  созданных  юридических  лиц  -  со дня приобретения дееспособности и  окончательно  определяется  по  результатам  деятельности в целом за  отчетный   период.  Сумма  налога  рассчитывается  как  произведение  налоговой ставки и налоговой базы.       Уплата  налога  на  доходы  кредитно-финансовыми учреждениями и  страховыми  организациями  может  быть  возложена  на их филиалы или  структурные подразделения, имеющие обособленный (отдельный) баланс и  расчетный  (текущий),  субкорреспондентский  или  иной  счет.  Лица,  признаваемые плательщиками налога на доходы, которые не возлагают на  свои филиалы или структурные подразделения уплату налога, уплачивают  налог  по  месту  нахождения  филиала  по расчету, представленному в  инспекцию   Государственного  налогового  комитета  по  месту  своей  регистрации,  составленному  на основе консолидированного (сводного)  баланса.  К  расчету  прилагается  реестр  в разрезе всех филиалов с  обязательным  содержанием реквизитов, определенных п. 8 Методических  указаний. Налог на доходы исчисляется в целом по юридическому лицу с  учетом    убыточных   филиалов   и   структурных   подразделений   и  распределяется:       -  финансово-кредитными  учреждениями  -  пропорционально  доле  каждого филиала в общей налогооблагаемой базе;       -   страховыми  организациями  -  по  удельному  весу  в  сумме  страховых    взносов,    полученных    обособленными    структурными  подразделениями.       Налог  на  доходы  от  дивидендов  и приравненных к ним доходов  исчисляется   и  уплачивается  кредитно-финансовыми  учреждениями  и  страховыми    организациями    в    соответствии    с    действующим  законодательством.       Расчеты   по  налогу  на  доходы  и  расчеты,  необходимые  для  предоставления  льгот,  представляются  в инспекции Государственного  налогового  комитета по месту нахождения плательщиков ежемесячно, не  позднее   20-го   числа   месяца,  следующего  за  отчетным.  Уплата  производится  ежемесячно  не  позднее  22-го  числа  каждого месяца,  следующего за отчетным.     14.09.2001 г.     Елена Казакова, главный государственный  налоговый  инспектор отдела   методологии налогообложения доходов и прибыли Государственного   налогового комитета Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 34, 2001 г.     От  редакции: С  1  января 2003 г. в  Закон  Республики  Беларусь от  22.12.1991  №  1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» на основании  Закона Республики Беларусь от 28.12.2002 № 167-З внесены изменения и  дополнения.       С  1  января  2004  г. Особенности состава затрат, включаемые в  расходы по осуществлению банковской деятельности от 10.08.1998 № 89,  утвержденные  протоколом  заседания  Правления  Национального  банка  Республики Беларусь от 03.08.1998 № 13.6, на основании постановления  Совета   директоров   Национального  банка  Республики  Беларусь  от  14.07.2004 № 221 утратили силу.       В   Закон   Республики   Беларусь  от  22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.