Судебная практика: По материалам надзорной практики Высшего Хозяйственного

Судебная практика: По материалам надзорной практики Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь. «Входной» НДС. Налоговые вычеты

                ПО МАТЕРИАЛАМ НАДЗОРНОЙ ПРАКТИКИ ВЫСШЕГО                ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ.                    «ВХОДНОЙ» НДС. НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ          Хозяйственный  суд  Гомельской области отказал в иске ОАО «Б» к  контролирующему органу о признании частично недействительным решения  о применении экономических санкций (дело № 165-6).       Как   следует  из  материалов  дела,  при  проведении  проверки  финансово-хозяйственной   деятельности   ОАО  «Б»  были  установлены  нарушения законодательства, выразившиеся в принятии к вычетам налога  на  добавленную  стоимость,  предъявленного  резидентами  Российской  Федерации  по  товарам, которые с территории Российской Федерации на  территорию Республики Беларусь не ввозились.       Проверкой   установлено,  что  резиденты  Российской  Федерации  приобретали   товары   белорусских   производителей   на  территории  Республики  Беларусь  и  реализовывали их впоследствии ОАО «Б». Факт  реализации  товара без ввоза его на таможенную территорию Республики  Беларусь подтвержден товарно-транспортными накладными.       Статьей  2  Закона Республики Беларусь «О налоге на добавленную  стоимость»   (далее   -   Закон)  определены  условия  возникновения  обязательства  по  уплате налога на добавленную стоимость, к которым  относятся: обороты по реализации товаров как на территории Беларуси,  так и за ее пределами, а также ввоз товаров на таможенную территорию  Республики Беларусь.       Порядок  и  условия  исчисления  и  предъявления  суммы  налога  налогоплательщиком  покупателю  определены  ст.14 названного Закона,  пп.1   и   3   которого  установлено,  что  при  реализации  товаров  налогоплательщик  обязан  предъявить  к  оплате  кроме  цены  товара  соответствующую  сумму  налога,  которая  указывается в расчетных, а  также в первичных учетных документах отдельной строкой.       Порядок  налоговых  вычетов  установлен  ст.16  Закона, которая  предусматривает   право  налогоплательщика  на  основании  первичных  учетных   и  расчетных  документов  уменьшить  общую  сумму  налога,  определенную   в   соответствии   со  ст.12  настоящего  Закона,  на  установленные настоящей статьей налоговые вычеты.       Согласно  п.35  Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на     добавленную     стоимость,     утвержденной    постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  29.06.2001  №  94,  сумма  налога,  уплаченная продавцу-нерезиденту,  подлежит  вычету, если такой продавец является плательщиком налога в  Беларуси,  Грузии,  России и товар ввозится из этих государств. Если  товар из перечисленных выше государств не ввозится, то в этом случае  при   определении  налоговых  вычетов  необходимо  руководствоваться  установленным   порядком   осуществления   вычетов  «входного»  НДС,  действующим  для  товаров,  перемещаемых  по  территории  Республики  Беларусь.       В   соответствии   с   положениями  п.37  названной  Инструкции  иностранные  юридические  лица,  являющиеся  плательщиками  налога и  состоящие  на  учете  в  налоговом  органе  Республики Беларусь, при  реализации  товаров  (работ,  услуг)  исчисляют и уплачивают налог в  общеустановленном  порядке, то есть с применением учетных документов  установленной  формы, указанием всех необходимых реквизитов, включая  учетный   номер  налогоплательщика  (УНН),  присвоенный  белорусской  налоговой службой.       Статьей  18  Закона  определены особенности применения налога в  отношении  товаров,  ввозимых на территорию Беларуси из стран СНГ, в  том  числе Российской Федерации. В названной статье указано, что эти  особенности  устанавливаются межгосударственными соглашениями, а при  их отсутствии - Президентом Республики Беларусь.       Нормы  международного права не содержат положений, регулирующих  вопросы  исчисления  и  уплаты  НДС  при взаимоотношениях резидентов  Республики   Беларусь   и   Российской   Федерации,  если  последние  осуществляют  операции на территории Республики Беларусь. Российская  Федерация  не  является  участником  Соглашения о принципах взимания  косвенных  налогов  при  экспорте  и  импорте товаров (работ, услуг)  между  государствами  -  участниками  СНГ,  принятого  25.11.1998  в  Москве.       Согласно  Указу  Президента  Республики  Беларусь от 23.05.2000  № 282 «О применении  налога  на добавленную стоимость при экспорте и  импорте  товаров  (работ,  услуг) в торговых отношениях с некоторыми  государствами  -  участниками  Содружества  Независимых  Государств»  товары,  поступающие  из  России,  не  подлежат обложению НДС при их  ввозе на территорию Республики Беларусь.       Из  указанных  выше  положений  нормативных  актов следует, что  белорусские   предприятия   -   покупатели   товаров   у  российских  предприятий  имеют  право  принять  к  вычету  налог  на добавленную  стоимость,  выставленный  российскими налогоплательщиками, при ввозе  товара  из  России,  а  также  если  реализованный ими на территории  Республики  Беларусь  товар  не  ввезен  из  России,  но  российское  предприятие зарегистрировано в качестве налогоплательщика Республики  Беларусь в установленном порядке.       Судом    установлено,   что   субъекты   Российской   Федерации  приобретали  товары  на территории Республики Беларусь у белорусских  производителей,  которые  отгружали товары истцу - ОАО «Б». При этом  субъекты  Российской  Федерации  не были зарегистрированы в качестве  налогоплательщиков Республики Беларусь в установленном порядке.       Исходя  из  анализа норм законодательства, суд пришел к выводу,  что  истец  необоснованно  принял  к вычету суммы НДС, предъявленные  российскими предприятиями.       Оснований  для принесения протеста на принятое судом решение не  установлено.     01.03.2004 г.     Екатерина Караткевич, судья Высшего Хозяйственного Суда   Республики Беларусь     Журнал «Юрист» № 3, 2004 г.     От  редакции:  С 1 января 2004 г.  в  Закон  Республики Беларусь  от  19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  на  основании   Закона   от  01.01.2004  №  260-З  внесены  изменения  и  дополнения.       C  4  марта  2004  г.  Указ  Президента  Республики Беларусь от  23.05.2000  №  282 «О применении налога на добавленную стоимость при  экспорте  и  импорте  оваров  (работ, услуг) в торговых отношениях с  некоторыми   государствами  -  участниками  Содружества  Независимых  Государств»  на  основании  Указа  Президента  еспублики Беларусь от  27.02.2004 № 121 утратил силу.       С  1  апреля  2004  г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденная  постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  29.06.2001  № 94, на основании постановления Министерства по налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 18 утратила силу.  Одновременно  вступила  в  силу  Инструкция  о  порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  № 16.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  №  1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.