Помощь: Ошибки, допускаемые при исчислении отчислений в Фонд

Помощь: Ошибки, допускаемые при исчислении отчислений в Фонд социальной защиты населения строительными организациями

               ОШИБКИ, ДОПУСКАЕМЫЕ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ОТЧИСЛЕНИЙ      В ФОНД СОЦИАЛЬНОЙ ЗАЩИТЫ НАСЕЛЕНИЯ СТРОИТЕЛЬНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ                                  Ситуация 1          Суть   нарушения.   В   строительной   организации  работникам,  выполняющим  укладку  паркета, были выданы ботинки кожаные. При этом  на  стоимость  выданной  обуви были начислены обязательные страховые  взносы в Фонд социальной защиты населения (далее - Фонд).       Обоснование  нарушения.  В  соответствии  с  п.8  Перечня видов  выплат,   на  которые  не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному   страхованию   в   Фонд   социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной защиты, утвержденного постановлением  Совета   Министров   РБ   от  25.01.1999  №  115  (с  изменениями  и  дополнениями,  далее  -  Перечень), обязательные страховые взносы не  начисляются  на  стоимость  выдаваемых  в  соответствии  с  нормами,  установленными законодательством РБ, специальной одежды, специальной  обуви,  других  средств  индивидуальной  защиты,  мыла,  смывающих и  обезжиривающих   средств,  молока  или  других  равноценных  пищевых  продуктов,   а   также   лечебно-профилактического   питания  или  в  соответствующих  законодательству случаях - на сумму денежных затрат  по  их  приобретению;  форменной одежды и обмундирования, выдаваемых  работникам в соответствии с законодательством РБ.       Постановлением  Минтруда  и  соцзащиты  РБ  от  29.03.2002 № 57  утверждены   Типовые  отраслевые  нормы  бесплатной  выдачи  средств  индивидуальной защиты работникам, занятым на строительно-монтажных и  ремонтно-строительных      работах.     Указанным     постановлением  предусмотрено,  что  документ обязателен для применения нанимателями  независимо   от   того,   к   какой   отрасли   экономики  относятся  производства,  цехи,  участки  и  виды  работ, профессии и должности  работников,  предусмотренные  в  Типовых  отраслевых нормах, а также  независимо от организационно-правовых форм нанимателей.       Пунктом   134   названных  Типовых  норм  предусмотрена  выдача  паркетчикам  ботинок кожаных, причем указанная обувь выдается сроком  на  12  месяцев. Таким образом, предприятие не должно было начислять  страховые взносы на стоимость выданной спецобуви.       Излишне перечисленная сумма отчислений по заявлению плательщика  подлежит   возврату  либо  зачету  в  счет  предстоящих  платежей  в  10-дневный срок.       Приведенная норма действует, если не истек годичный срок со дня  поступления  излишне  начисленных страховых взносов, о чем сказано в  п.15  Положения  об  уплате  обязательных  страховых  взносов и иных  платежей  в  Фонд  социальной  защиты населения Министерства труда и  социальной   защиты   Республики   Беларусь,   утвержденного  Указом  Президента РБ от 05.06.2000 № 318 (далее - Положение № 318).          В учете было отражено:       Д-т 20 - К-т 69;       Д-т  70 - К-т 69 - начислены и удержаны страховые взносы в Фонд  от стоимости выданной спецобуви.       Порядок исправления ошибки:       Д-т 20 - К-т 69;       Д-т   70  -  К-т  69  -  методом  «красное  сторно»  отражаются  приведенные выше затраты, если ошибка выявлена в году ее допущения;       Д-т 99 - К-т 68 - доначислены налог на прибыль и прочие налоги,  исчисляемые из прибыли, если ошибка выявлена в году ее допущения;       Д-т 92 - К-т 69;       Д-т   70  -  К-т  69  -  методом  «красное  сторно»  отражаются  приведенные выше затраты, если ошибка совершена в предыдущие годы;       Д-т 92 - К-т 68 - доначислены налог на прибыль и прочие налоги,  исчисляемые  из  прибыли,  если  ошибка  допущена  в предыдущие годы  (здесь и далее проводки составлены редакцией журнала).          Возврат  излишне  уплаченных  сумм производится не более чем за  один  год  до  обнаружения  неправильной  уплаты, в противном случае  излишне   перечисленные   суммы   отчислений   списываются  за  счет  собственных источников предприятия.          Д-т  92  -  К-т  69 - списываются на убытки излишне исчисленные  суммы  отчислений,  если  истек  годичный  срок  со  дня поступления  излишне начисленных взносов.                                  Ситуация 2          Суть  нарушения.  Строительной  организацией,  расположенной  в  г.Минске,   начислены   обязательные  страховые  взносы  в  Фонд  на  надбавки,  выплачиваемые каменщикам в возмещение расходов, связанных  с  ежедневными   поездками   и  возвращением  из  п.Олехновичи,  где  протекает их работа.       Обоснование  нарушения.  В соответствии с п.6 Перечня на суммы,  выплачиваемые  в  возмещение  расходов,  а также компенсации (в т.ч.  надбавки  и компенсации взамен суточных), выплачиваемые работникам в  пределах  норм,  установленных  законодательством РБ, не начисляются  отчисления в Фонд.       Положением  об условиях, порядке и размерах выплаты надбавок за  подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым  методом,  за  постоянную работу в пути, работу вне постоянного места  жительства (полевое довольствие), утвержденным постановлением Совета  Министров  РБ  от  26.05.2000  №  763 (с изменениями и дополнениями,  далее - Положение № 763), предусмотрено, что надбавки за подвижной и  разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, за  постоянную  работу  в  пути, работу вне постоянного места жительства  (полевое  довольствие)  устанавливаются  для  работников,  занятых в  строительстве,    электроэнергетике,    нефтедобывающей   и   лесной  промышленности,  связи, лесном и водном хозяйстве, на автомобильном,  внутреннем   водном  и  железнодорожном  транспорте,  изыскательных,  геолого-разведочных,   топографо-геодезических  и  лесоустроительных  работах,  в  научных  экспедициях,  а также занятых транспортировкой  нефти  и  газа,  содержанием  автомобильных  дорог. В соответствии с  Положением   №   763   перечни  профессий,  должностей  и  категорий  работников,  которым  выплачиваются указанные надбавки, утверждаются  министерствами,  другими  республиканскими органами государственного  управления,   объединениями,  подчиненными  Правительству  РБ.  Так,  Минстройархитектуры  РБ  постановлением от 09.10.2000 № 15 утвердило  перечень  профессий,  должностей  и  категорий работников, занятых в  строительстве, которым выплачиваются надбавки за разъездной характер  работы,  производство  работы вахтовым методом. Профессия «каменщик»  включена   в  этот  перечень,  следовательно,  страховые  взносы  на  указанные выплаты производить не следует.                                 Ситуация 3          Суть  нарушения.  Строительной  организацией,  расположенной  в  г.Минске, доплачиваются надбавки рабочим в размере нормы суточных за  работу  вне  постоянного  места  жительства,  при  этом  доплаты   в   размере 40% суточных относятся на себестоимость строительных  работ,  оставшаяся часть - за счет собственных средств организации. На часть  доплат,   которые   осуществляются   за   счет  собственных  средств  организации, начисляются страховые взносы.       Обоснование нарушения. Пунктом 7 Положения № 763 предусмотрено,  что  надбавки в размере 40% от установленной законодательством нормы  суточных  устанавливаются  в  т.ч.  за  работу вне постоянного места  жительства (подвижной характер работы, полевое довольствие).       Положением  №  763 предусмотрено, что расходы на указанные выше  цели   производятся   за  счет  средств  заказчика.  При  отсутствии  заказчика  эти  затраты относятся на себестоимость продукции (работ,  услуг). При этом п.2 постановления Совета Министров РБ, утвердившего  Положение  №  763,  организациям  предоставлено  право устанавливать  работникам  (при  необходимости)  ежедневные  надбавки  к заработной  плате  за  счет  прибыли,  остающейся в распоряжении организаций, за  выполнение   перечисленных   выше   видов  работ  до  установленного  законодательством размера нормы суточных.       Суммы, выплачиваемые в возмещение расходов, а также компенсации  (в  т.ч.  надбавки  и  компенсации  взамен  суточных), выплачиваемые  работникам  в  пределах  норм,  установленных  законодательством РБ,  включены  в  Перечень  (п.6), т.е. являются выплатами, на которые не  начисляются обязательные страховые взносы в Фонд.       Следует  иметь  в  виду,  что  суммы  надбавок  в установленных  законодательством размерах независимо от источника их финансирования  относятся  к  выплатам,  на  которые обязательные страховые взносы в  Фонд не начисляются.       Если     же     суммы    надбавок    превышают    установленную  законодательством   норму   суточных,   то   на   сумму   превышения  обязательные   страховые   взносы  начисляются  в  общеустановленном  порядке.  Поскольку в приведенном случае размер надбавки не превысил  установленный предел, страховые взносы исчислять не следовало.          В учете было отражено:       Д-т  20  -  К-т  70  - начислены надбавки рабочим в размере 40%  суточных за работу вне постоянного места жительства;       Д-т  92  -  К-т 70 - начислена часть надбавки в размере разницы  между   размером   суточных   и   частью   надбавки,  отнесенной  на  себестоимость строительных работ;       Д-т 20 - К-т 69;       Д-т  70  -  К-т  69  - начислены и удержаны отчисления в Фонд с  части надбавки, отнесенной за счет собственных средств организации.       Порядок исправления ошибки:       Д-т 20 - К-т 69;       Д-т   70   -   К-т  69  -  методом  «красное  сторно»  отражены  произведенные  ранее  отчисления в Фонд, если ошибка выявлена в году  ее допущения;       Д-т 92 - К-т 69;       Д-т   70   -   К-т  69  -  методом  «красное  сторно»  отражены  произведенные  ранее  отчисления  в  Фонд,  если  ошибка  допущена в  предыдущие годы.                                 Ситуация 4          По  случаю  достижения  возраста  55  лет  работнице  выплачена  материальная помощь, при этом с ней заключен контракт на 1 год и она  продолжает  работать.  Страховые  взносы в Фонд на указанную выплату  произведены не были.       Обоснование  нарушения. В соответствии с п.10 Перечня страховые  взносы не начисляются на единовременные выплаты и стоимость подарков  работникам в связи с юбилейными датами их рождения (40, 50, 60 лет и  последующие  юбилейные  даты),  а  также  при  увольнении  в связи с  выходом на пенсию.       На  материальную помощь, выплачиваемую при увольнении работника  в  связи  с  выходом его на пенсию, страховые взносы не начисляются,  при  этом  должны  соблюдаться  два  условия одновременно. Поскольку  работница   продолжила   работу  на  предприятии,  страховые  взносы  следовало начислить.          В учете было отражено:       Д-т  92 (84) - К-т 70 - начислена материальная помощь работнице  в связи с достижением возраста 55 лет.       Порядок исправления ошибки:       Д-т 20 и др. - К-т 69;       Д-т  70  -  К-т  69  -  начислены и удержаны страховые взносы в  случае,  если  работник  продолжает  работать  на  предприятии,  при  условии, что ошибка обнаружена в году ее допущения;       Д-т 92 - К-т 69;       Д-т  70  -  К-т  69  -  начислены и удержаны страховые взносы в  случае,  если  работник  продолжает  работать  на  предприятии,  при  условии, что ошибка допущена в предыдущие годы.          Меры   ответственности.   К  предприятию  применены  финансовые  санкции  за  занижение  суммы  выплат,  на  которые в соответствии с  законодательством  должны  быть  начислены  страховые взносы, в виде  суммы  недоначисленных  страховых взносов и штрафа в двойном размере  данной суммы в соответствии с п.20 Положения № 318.          Д-т 99 - К-т 69 - начислены штрафные санкции.                                 Ситуация 5          Работник  предприятия вернулся после прохождения службы в армии  на  прежнее  место  работы. Ему была выплачена материальная помощь в  размере   7   минимальных   заработных  плат.  При  этом  на  сумму,  превышающую   3  минимальные  заработные  платы,  были  начислены  и  уплачены страховые взносы.       Суть  нарушения.  В  соответствии  с  п.13 Перечня материальная  помощь,  оказываемая  в соответствии с действующим законодательством  РБ,  а  также  в  связи  с  чрезвычайными  обстоятельствами  в целях  возмещения  ущерба,  причиненного  здоровью  и имуществу граждан, на  основании  решений  органов  государственной  власти и управления не  подлежит обложению отчислениями в Фонд.       Согласно  ст.10  Закона  РБ от 13.11.1992 № 1939-XII «О статусе  военнослужащих»  (с изменениями и дополнениями) гражданам, уволенным  после прохождения срочной  военной  службы  и  принятым  на  прежнее   место   работы,   оказывается   материальная  помощь  в  размере  не    ниже 3 минимальных заработных плат. Данная выплата относится  к п.13  Перечня.  Названным  Законом  определен  минимальный   размер  такой   помощи  -  не   ниже   3  минимальных  заработных  плат,   при  этом   максимальный ее размер не установлен.       Таким  образом,  предприятие не должно было начислять страховые  взносы  на  указанную  выплату. При этом излишне перечисленная сумма  отчислений  по заявлению плательщика подлежит возврату либо зачету в  счет  предстоящих платежей в 10-дневный срок, если не истек годичный  срок  со дня поступления излишне начисленных страховых взносов (п.15  Положения № 318).     От редакции журнала:       Обращаем внимание, что Декретом Президента РБ от 15.02.2002 № 3  «О  некоторых  вопросах  регулирования минимальной заработной платы»  установлено,    что   минимальная   заработная   плата   применяется  исключительно  в  сфере трудовых отношений и обеспечивает социальную  защиту работников.       Размеры   пенсий,   стипендий,   пособий,  других  обязательных  социальных выплат, а также налогов, сборов, штрафов и иных платежей,  исчисляемых  в  соответствии  с  законодательством  в зависимости от  минимальной    заработной    платы,    до   внесения   изменений   в  соответствующие   акты   законодательства   определяются  в  той  же  кратности   исходя  из  базовой  величины,  устанавливаемой  Советом  Министров РБ.       Полагаем,  что  размер  указанной в ситуации социальной выплаты  должен  определяться  в  приведенной  кратности  исходя  из  базовой  величины, устанавливаемой Советом Министров РБ.                                 Ситуация 6          По  случаю  праздника  8  Марта  всем  работницам  предприятия,  имеющим  детей  в  возрасте  до 8 лет, включая женщин, находящихся в  отпуске  по  уходу  за ребенком, на основании приказа была выплачена  материальная  помощь  в  размере  3  минимальных заработных плат. По  указанным выплатам произведены отчисления в Фонд.       Суть нарушения. Пунктом 13 Перечня предусмотрено, что страховые  взносы  не  начисляются  на  материальную  помощь,  которая  оказана  работникам  в  случаях,  оговоренных  в  данном  пункте:  в  связи с  постигшим  их  стихийным  бедствием,  пожаром,  хищением  имущества,  увечьем,    тяжелой   болезнью,   смертью   близких   родственников,  вступлением   в   брак,   рождением  ребенка,  а  также  работникам,  находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста  3 лет.       Таким  образом,  в приведенной ситуации на материальную помощь,  выплаченную  женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до  достижения  им  возраста 3 лет, страховые взносы не начисляются. При  этом  взносы  не  начисляются  независимо  от  причины,  по  которой  начислена   материальная   помощь   указанной   категории  работниц.  Материальная  же  помощь, выплаченная остальным работницам, подлежит  обложению отчислениями в Фонд.       Как  и  в вышеизложенных ситуациях, излишне перечисленная сумма  отчислений  по заявлению плательщика подлежит возврату либо зачету в  счет  предстоящих платежей в 10-дневный срок, если не истек годичный  срок со дня поступления излишне начисленных страховых взносов.                                 Ситуация 7          Работнику  за  счет  предприятия  бесплатно  выданы путевки для  оздоровления самого работника и его ребенка. Стоимость обеих путевок  отчислениями в Фонд не облагалась.       Суть нарушения. Пункт 15 Перечня предусматривает, что страховые  взносы  не  начисляются  на  стоимость приобретенных за счет средств  нанимателя  путевок в детские оздоровительные учреждения, поэтому на  стоимость  путевок,  выданных работникам для оздоровления их детей в  возрасте  до  18  лет,  страховые  взносы  не  начисляются. На сумму  стоимости  путевки,  предназначенной для самого работника, страховые  взносы следует начислять в общеустановленном порядке.          В учете было отражено:       Д-т  50-3, субсчет «Денежные документы», - К-т 60 - приобретены  путевки в оздоровительные учреждения;       Д-т 18 - К-т 60 - отражен НДС по путевкам, если оздоровительное  учреждение  не  включено  в  перечень,  утвержденный  постановлением  Совета Министров РБ от 31.01.2000 № 114;       Д-т 92 - К-т 50-3 - переданы бесплатно путевки работнику;       Д-т  92  -  К-т  68  -  начислен НДС на стоимость путевки, если  оздоровительное учреждение не включено в указанный перечень.       Порядок исправления ошибки:       Д-т 20 - К-т 69;       Д-т  70 - К-т 69 - произведены начисления и удержания в Фонд от  стоимости  путевки, выданной для оздоровления работника, если ошибка  обнаружена в году ее допущения;       Д-т 92 - К-т 69;       Д-т  70 - К-т 69 - произведены начисления и удержания в Фонд от  стоимости  путевки, выданной для оздоровления работника, если ошибка  обнаружена в последующие годы.          Меры   ответственности.   К  предприятию  применены  финансовые  санкции  за  занижение  суммы  выплат,  на  которые в соответствии с  законодательством  должны  быть  начислены  страховые взносы, в виде  суммы  недоначисленных  страховых взносов и штрафа в двойном размере  данной суммы.     15.11.2005 г.     Владимир Грихутик, начальник контрольно-ревизионного отдела   Фонда социальной защиты населения Министерства труда   и социальной защиты Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 4, 2005 г.     От редакции: В Указ Президента  Республики  Беларусь  от  05.06.2000  №  318 «О  Фонде социальной  защиты  населения Министерства труда  и  социальной защиты» на основании Указа Президента Республики Беларусь  от 28.10.2005 № 511 внесены дополнения и изменения.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь от 31.01.2000 № 114 «Об утверждении перечня оздоровительных  учреждений  Республики  Беларусь,  обороты  по  реализации путевок в  которые освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость»  на  основании  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  23.01.2006 № 84 утратило силу.       С  1  февраля  2006  г.  в Перечень видов выплат, на которые не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному страхованию в  Фонд  социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной  защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  25.01.1999  №  115 , на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 6 внесено дополнение.       С 1  июня  2007 г. в постановление Совета Министров  Республики  Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении  Перечня  видов выплат,  на которые не  начисляются  взносы  по государственному  социальному  страхованию в Фонд социальной защиты  населения Министерства труда и  социальной  защиты»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  26.04.2007  №  535   внесены  изменения  и  дополнения.