Комментарий к правилу аудиторской деятельности "Внутренний контроль качества аудита"

              КОММЕНТАРИЙ К ПРАВИЛУ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ                 "ВНУТРЕННИЙ КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА"          Качество  аудита - одно из основных требований, предъявляемых к  аудиторам  пользователями  аудиторских услуг. И это обоснованно, так  как недостатки и упущения в работе аудиторов напрямую сказываются на  деятельности  предприятий,  а  также  на престиже и доверии к работе  аудиторов.       Первым  шагом  к обеспечению качества работы аудиторов является  включение  непосредственно в аудит мероприятий по контролю качества.  То   есть  создание  внутренней  системы  контроля  качества.  Этому  посвящено  правило  аудиторской  деятельности  "Внутренний  контроль  качества  аудита"  (далее  -  Правило),  утвержденное постановлением  Минфина  РБ  от  23.01.2002  №  8  (рег.  №  8/7750  от 31.01.2002).  Требования    Правила   являются   обязательными   для   аудиторских  организаций   и   аудиторов   -   индивидуальных   предпринимателей,  привлекающих  к  работе  других аудиторов, при осуществлении аудита,  предусматривающего подготовку аудиторского заключения.       В  соответствии  с  Правилом  критерием качества при проведении  аудита   является   выполнение   аудиторами  требований  нормативных  правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность.       Можно  выделить  три  этапа  организации  внутреннего  контроля  качества аудита:       1)    распределение    обязанностей    работников   аудиторской  организации при проведении аудита;       2)  разработка  общих  принципов  внутренней  системы  контроля  качества аудита;       3)  разработка  порядка контроля качества отдельных аудиторских  проверок.       Глава  2  Правила,  с  целью  распределения  ответственности  и  функций,   выполняемых   в   ходе   аудита  работниками  аудиторской  организации,    предлагает   следующую   организационную   структуру  аудиторской   организации:   руководитель  аудиторской  организации,  руководители  аудиторских  групп,  аудиторы.  Как  отмечено  в   п.4  Правила,  данная  структура является примерной. Организации, имеющие  малую   численность,   аудиторы  -  индивидуальные  предприниматели,  привлекающие  к  работе других аудиторов, могут применять, например,  упрощенную    структуру:   руководитель   аудиторской   организации,  выполняющий  одновременно функции руководителя аудиторской группы, и  подчиненные ему аудиторы.       Правило  дает  определение внутренней системы контроля качества  аудита   как   разработанной   в   каждой   аудиторской  организации  совокупности  организационных  мер  и  процедур, направленных на то,  чтобы  проводимые  аудиторской организацией проверки соответствовали  нормативным  правовым актам, регулирующим аудиторскую деятельность в  Республике Беларусь.       Мероприятия  и  процедуры,  применяемые  для  контроля качества  работы  в  каждой  отдельно  взятой организации, могут различаться в  зависимости  от  размера  аудиторской организации, ее специализации,  организационной  структуры,  а также затрат времени, необходимых для  осуществления  контроля. Но в целом политика контроля качества любой  аудиторской   организации   должна  быть  направлена  на  достижение  следующих основных целей:       1)  соблюдение  работниками  аудиторской  организации принципов  профессиональной этики;       2)   укомплектование   аудиторской   организации   работниками,  обладающими   знаниями,   умениями   и  навыками,  необходимыми  для  надлежащего выполнения ими своих обязанностей;       3)  выполнение  аудиторских  заданий  работниками, квалификация  которых соответствует особенностям этих заданий;       4)  выполнение  всех  видов  работ,  предусмотренных  планом  и  программой  аудита,  а  также  указаниями  руководителя  аудиторской  организации или руководителя аудиторской группы;       5) обеспечение текущего контроля и проверки выполненной работы;       6)  получение  работниками  при  недостатке  опыта или знаний в  конкретных  обстоятельствах  соответствующих консультаций как внутри  аудиторской организации, так и вне ее;       7) разработку и применение в аудиторских организациях процедуры  подбора клиентов;       8)   осуществление  мероприятий  по  систематическим  проверкам  надежности  и эффективности функционирования внутрифирменной системы  контроля качества работы;       9)  принятие необходимых мер в отношении работников аудиторской  организации  в случаях невыполнения или ненадлежащего выполнения ими  возложенных на них обязанностей.       В  соответствии  с  п.15 Правила аудиторская организация должна  самостоятельно  разработать основные принципы и процедуры внутренней  системы  контроля  качества,  оформить их документально и довести до  сведения каждого сотрудника.       Контроль качества отдельных аудиторских проверок обеспечивается  путем   организации   текущего   контроля   и  проверки  результатов  выполненной работы. Работники, назначаемые руководителем аудиторской  организации   для  осуществления  контроля  качества,  должны  иметь  уровень    профессиональной    компетентности    не    ниже   уровня  профессиональной компетентности тех, кого они проверяют.       Приведем    примеры   процедур,   которые   могут   применяться  аудиторскими  организациями  в  процессе создания и функционирования  внутренней системы контроля качества.       1.   Одним  из  важнейших  требований,  обеспечивающих  должное  качество   аудита,   является   соблюдение  работниками  аудиторской  организации  принципов  профессиональной  этики,  которые включают в  себя:      профессиональную      компетентность,      независимость,  конфиденциальность,   честность  и  объективность,  профессиональное  поведение,  добросовестность (правило аудиторской деятельности "Цели  и  общие  принципы аудита  бухгалтерской  (финансовой)  отчетности",  утвержденное  постановлением  Минфина  РБ  от  26.10.2000  № 114). К  применяемым   процедурам   контроля   соблюдения  сотрудниками  норм  профессиональной    этики    относится,    например,   подтверждение  независимости  направляемых  на  проверку  аудиторов от учредителей,  собственников,  акционеров,  руководителей  проверяемого  субъекта и  т.д.  Для этого в организации может быть составлен список клиентов и  других   субъектов,  по  отношению  к  которым  применяется  принцип  независимости.    При    составлении    данного    списка    следует  руководствоваться  требованиями  ст.9  Закона  РБ  "Об   аудиторской  деятельности", определяющей, в каких случаях аудиторская проверка не  может проводиться.       2.  Аудиторская  организация  должна  состоять  из  работников,  обладающих   знаниями,   умениями   и   навыками,  необходимыми  для  надлежащего  выполнения  ими  своих обязанностей, то есть обладающих  достаточной   профессиональной   компетентностью.  Выполнению  этого  требования может способствовать:       - проведение перспективного кадрового планирования;       -    сотрудничество    с    профессиональными    организациями,  занимающимися вопросами подбора кадров;       -  разработка перечня квалификационных требований к сотрудникам  аудиторской  организации,  где  могут  быть учтены не только наличие  лицензии   на   осуществление   аудиторской   деятельности,   но   и  образование, опыт работы, личные достижения, интеллект, порядочность  и т.д.;       -  создание возможностей для повышения в должности и разработка  перечня требований, которым должны отвечать сотрудники, претендующие  на такое повышение.       3.   Аудиторские   задания   должны   выполняться  работниками,  квалификация  которых  соответствует  особенностям этих заданий. Для  реализации  этого положения аудиторская организация может определять  затраты  времени  на  проведение  конкретной  аудиторской проверки и  потребность  в сотрудниках. При этом для рационального использования  кадров, создания возможностей профессионального роста при назначении  на аудит отдельных лиц принимает во внимание:       а)  квалификацию  сотрудника с точки зрения опыта, образования,  занимаемой должности, наличия специальных знаний;       б) объем и сложность аудита в целом и по конкретным участкам;       в) требования к срокам проведения аудита;       г) возможность обучения на рабочем месте.       4.  В  ходе  аудита  необходимо  следить  за выполнением работ,  предусмотренных  планом  и  программой  аудита, а также осуществлять  текущий   контроль   и   проверку  результатов  выполненной  работы.  Процедуры,  необходимые для выполнения данных требований, достаточно  подробно  описаны  в  гл. 4 "Порядок контроля качества работы в ходе  аудиторской проверки" Правила.       5.  В  случае  необходимости  работники аудиторской организации  должны  иметь  возможность  получить  консультации  как внутри самой  организации, так и вне ее.       6.  Аудиторским  организациям  следует  разработать и применять  процедуру подбора клиентов. При этом во внимание должны быть приняты  независимость  аудиторской  организации,  ее способность качественно  проводить    аудит,    репутация    руководства   проверяемого   или  потенциального (предполагаемого) клиента.       7.  Для  повышения  надежности и эффективности функционирования  внутрифирменной системы контроля качества работы целесообразно:       -  определить  периодичность  и  сроки  проведения  проверочных  мероприятий, составить графики;       - разработать систему критериев, позволяющих определить уровень  компетентности   работника,   назначаемого  осуществлять  внутренний  контроль качества;       -   назначить   конкретное   лицо  или  лиц  для  осуществления  внутреннего  контроля качества аудита с учетом уровня компетентности  и уровня ответственности, принятого в аудиторской организации;       -  проводить  проверки аудиторской документации на соответствие  требованиям  законодательства,  правилам  аудиторской  деятельности,  внутренним аудиторским стандартам.       8. Внутренняя система контроля качества работы аудиторов должна  предусматривать  принятие  необходимых  мер  в отношении сотрудников  аудиторской  организации  в  случаях  невыполнения или ненадлежащего  выполнения  ими  возложенных обязанностей. Это могут быть, например,  дополнительные требования к повышению профессиональной квалификации,  замечания, порицания или выговоры, экономические меры воздействия.       Целесообразно также аудиторам при разработке основных положений  внутренней  системы  контроля  качества ознакомиться с международным  стандартом  аудита МСА 220 "Контроль качества аудиторской работы", в  котором  приведены развернутые примеры процедур внутреннего контроля  качества.     03.05.2002 г.     Анна Пчелинцева, главный специалист отдела методологии управления   аудита Министерства финансов Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 18, 2002 г.     От редакции: С 17 апреля 2003 г. в  правило аудиторской деятельности   «Цели   и   общие   принципы   аудита   бухгалтерской   (финансовой)   отчетности», утвержденное   постановлением   Министерства   финансов     Республики Беларусь от  26.10.2000  № 114 на основании постановления   Министерства финансов Республики Беларусь от 28.03.2003 № 45 внесены   изменения и дополнения.       В постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 23  января  2002 г. № 8 «Об утверждении правил аудиторской деятельности»  на основании постановления Министерства финансов от 24.06.2003 № 100  внесены изменения и дополнения.       С 1 апреля 2005 г. Правило аудиторской деятельности «Внутренний  контроль  качества аудита», утвержденное постановлением Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  23.01.2002  №  8 «Об утверждении  правил   аудиторской   деятельности»,   на  основании  постановления  Министерства финансов от 30.12.2004 № 189 изложено в новой редакции.       С  9  августа  2007 г. в  постановление  Министерства  финансов  Республики  Беларусь  от  23.01.2002  №  8  «Об  утверждении  правил  аудиторской  деятельности»  на  основании постановления Министерства  финансов от 04.07.2007 № 109 внесены изменения и дополнения.