25.02.2019
Бухгалтерский учет: Порядок досудебного урегулирования претензий и споров
ПОРЯДОК ДОСУДЕБНОГО УРЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕТЕНЗИЙ И СПОРОВ Претензия (рекламация) - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участника внешнеторгового контракта, предъявляемое им к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта. Претензионный порядок предусматривается законодательством либо соглашением сторон и применяется, как правило, при обжаловании действий одной из сторон в гражданско-правовых отношениях. Согласно данному порядку до обращения в суд заинтересованное лицо обязано предъявить к обязанному лицу требование о добровольном исполнении последним своих обязанностей. Однако необходимо иметь в виду, что соглашение сторон об установлении претензионного порядка разрешения споров возможно не во всех случаях. Соглашение о досудебном урегулировании споров должно быть заключено и подписано по правилам уже заключенного договора, а также в форме, установленной для основного (связанного) договора. В претензии требование к виновной стороне должно быть сформулировано четко и понятно, например: догрузить, заменить, устранить дефекты, оплатить затраты по устранению дефектов третьим лицом, уменьшить контрактную цену, расторгнуть договор и возвратить уплаченные по нему денежные средства. Наряду с этим в тексте претензии должны содержаться: - все необходимые сведения о сроках и размерах предъявляемых требований с приведением обоснованного расчета, если заявленное требование подлежит денежной оценке; - обстоятельства, на которых основываются требования, и доказательства, их подтверждающие, со ссылкой на нормы договора и акты законодательства; - перечень прилагаемых к претензии документов, доказывающих факт причинения убытков; - номер и дата ее составления; - подпись уполномоченного на то лица и дата ее совершения; - иные сведения по усмотрению покупателя, необходимые для урегулирования спора. Как правило, в претензии ущемленная в своих правах и интересах сторона в зависимости от сложившейся ситуации выражает свое недовольство виновной стороне: несоответствием цен и тарифов; несоответствием качества поставленного товара стандартам, техническим условиям; несоответствием количества поставленного товара (недостача); несвоевременной оплатой или неоплатой, а также выставляет требование по выплате неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров. Размер неустойки и порядок ее взыскания определяются условиями договора. Со стороны, нарушившей условия договора, по претензии могут не только взыскиваться штраф, пеня, неустойка, но и возмещаться убытки, проценты за пользование чужими денежными средствами. Отправление претензии производится по почте с уведомлением о вручении адресату или по телеграфу, телетайпу, а также с использованием иных средств связи, предусматривающих подтверждение факта ее направления. Претензия подлежит рассмотрению в срок, определенный сторонами в договоре, а если он не установлен, то данный пробел восполняется применением общего правила о разумном сроке, в течение которого контрагент обязан осуществить необходимые действия по рассмотрению поступившей претензии и предоставлению ответа. Сторона, ущемленная в своих правах и интересах, учитывает расчеты по претензиям в соответствии с Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция по применению Типового плана счетов), на субсчете 76-3 «Расчеты по претензиям», на котором отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В частности, по дебету субсчета 76-3 отражаются расчеты по претензиям: - к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям по выявленному при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствию цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или с кредитом счетов учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены; - к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; - к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре - в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; - за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных судом, - в корреспонденции с кредитом счетов учета затрат на производство; - к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов; - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции с кредитом счета 92 «Внереализационные доходы и расходы». Субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-3. Аналитический учет по субсчету 76-3 ведется в разрезе каждого дебитора и по отдельным претензиям. Далее рассмотрим отдельные случаи досудебного (претензионного) урегулирования споров между сторонами гражданско-правовых отношений. Предъявление претензии поставщику за поставку некачественного товара Статьей 439 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-З (с изменениями и дополнениями) (далее - ГК РБ) установлено, что продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи. Согласно пп.9-10 Положения о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденного постановлением Кабинета Министров РБ от 26.04.1996 № 285 (далее - Положение № 285), покупатель производит приемку товара по количеству и качеству самостоятельно на складе покупателя, на складе продавца или в ином месте в соответствии с условиями договора. Приемка товара по количеству и качеству производится в соответствии: с обязательными требованиями нормативно-технической документации и другими обязательными правилами; с данными, указанными в маркировке и сопроводительных, транспортных документах, удостоверяющих количество и качество поставляемого товара (счетах-фактурах, спецификациях, описях, упаковочных ярлыках, технических паспортах, сертификатах соответствия, удостоверениях о качестве и др.); с условиями договора. В случае отсутствия вышеперечисленных документов или некоторых из них приемка товара не приостанавливается, если иное не предусмотрено договором, а при составлении акта в нем указываются недостающие документы, влияющие на приемку товара по количеству и качеству. Необходимо напомнить, что согласно Положению № 285 приемка товара по качеству на складе покупателя производится в следующие сроки: при поступлении товара из другого населенного пункта - не позднее 20 дней, а скоропортящегося товара - не позднее 24 часов после его получения от транспортной организации или поступления на склад покупателя; при поступлении товара из данного населенного пункта - не позднее 10 дней, а скоропортящегося товара - не позднее 24 часов после его получения от транспортной организации или поступления на склад покупателя. В случае обнаружения в ходе приемки товара по количеству и качеству недостачи, ненадлежащего качества товара или его порчи срок приемки, установленный Положением № 285, прерывается для вызова представителя продавца или незаинтересованного лица и продолжает исчисляться после возобновления приемки. Товар в исправной закрытой таре по весу нетто и количеству товарных единиц в каждом тарном месте принимается покупателем одновременно со вскрытием тары, но не позднее 10 дней, а по скоропортящемуся товару - не позднее 24 часов с момента доставки груза продавцом либо при вывозе груза самим покупателем со склада продавца. Во всех остальных случаях товар принимается покупателем с соблюдением предусмотренных Положением № 285 сроков, исчисляемых с момента выдачи груза перевозчиком. Пунктом 42 Положения № 285 установлено, что при обнаружении несоответствия качества, маркировки поступившего товара, тары или упаковки требованиям нормативно-технической документации, образцам (эталонам), договору либо данным, содержащимся в маркировке и сопроводительных документах, удостоверяющих качество, покупатель приостанавливает дальнейшую приемку товара и составляет акт, в котором указывает количество осмотренного товара и характер выявленного при приемке несоответствия (дефектов). При этом покупатель обязан обеспечить хранение некачественного товара в условиях, предотвращающих дальнейшее ухудшение его качества и смешение с другим однородным товаром. Учет некачественного товара согласно Инструкции по применению Типового плана счетов ведется с использованием забалансового счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Товарно-материальные ценности учитываются на этом счете в ценах, предусмотренных в приемо-сдаточных актах или иных сопроводительных документах. Аналитический учет по счету 002 ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения. Если при приемке товара по количеству и качеству будут выявлены недостача товара или его ненадлежащее качество, то результаты приемки оформляются актом, составляемым в день их выявления в порядке, определенном пп.52-57 Положения № 285. В соответствии со ст.445 ГК РБ, если недостатки товара не были оговорены продавцом, покупатель, которому передан товар ненадлежащего качества, вправе по своему выбору потребовать от продавца: соразмерного уменьшения покупной цены; безвозмездного устранения недостатков товара в разумный срок; возмещения своих расходов на устранение недостатков товара. В случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения) покупатель вправе по своему выбору: отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы; потребовать замены товара ненадлежащего качества на товар, соответствующий договору. Учет затрат на устранение недостатков товара собственными силами целесообразно вести на счете 23 «Вспомогательные производства», который предназначен для обобщения информации о затратах подразделений, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. Обращаем внимание, что расходы на устранение недостатков товара собственными силами, возмещаемые за счет поставщика, не являются затратами организации и, соответственно, не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Согласно п.2 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями) (далее - Инструкция № 16), «собственное потребление непроизводственного характера объектов, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения» - это любое потребление объектов, за исключением отнесения на затраты и внереализационные расходы, участвующие в исчислении облагаемой налогом прибыли, дохода, облагаемого подоходным налогом с физических лиц и налогом на доходы. В соответствии с подп.5.1.1 Инструкции № 16 объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая обороты по передаче внутри организации для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов, за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения. Таким образом, сумма расходов на устранение недостатков товара собственными силами облагается налогом на добавленную стоимость. Подпунктом 10.2 Инструкции № 16 установлено, что налоговая база по указанным операциям определяется исходя из фактически произведенных затрат по производству и (или) приобретению объектов. При этом следует учитывать, что на основании подп.13.2 Инструкции № 16 моментом фактической реализации по передаче внутри организации для собственных нужд произведенных и приобретенных объектов (части стоимости объектов), за исключением основных средств и нематериальных активов, для собственного потребления непроизводственного характера, стоимость которых не относится на издержки производства и обращения, является день их списания за счет соответствующих источников. Пунктом 26 Инструкции № 16 определено, что источником погашения исчисленной суммы налога является источник, за счет которого относится объект, по которому исчислен налог. Пример 1 На склад организации в соответствии с договором купли-продажи с условием 100%-й предоплаты поступил товар на сумму 2 360 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% - 360 000 руб. Вариант 1. При приемке товара было обнаружено, что качество данного товара не соответствует качеству, предусмотренному договором. Товар для сохранности помещен на склад организации. Организация отказалась от исполнения договора и потребовала возврата уплаченной за товар денежной суммы. Претензия была удовлетворена. Вариант 2. При приемке товара были выявлены дефекты товара, которые были устранены собственными силами организации. Организация предъявила претензию поставщику на возмещение своих расходов на устранение дефектов на сумму 35 400 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% - 5400 руб. Претензия была удовлетворена. В бухгалтерском учете данные хозяйственные операции отражаются следующим образом: |—————————————————————————————————–——————————————————————–————————————————————————¬ | Содержание операции | Вариант 1 | Вариант 2 | |—————————————————————————————————+————–—————–———————————+————–———————–———————————| | | Д-т| К-т |Сумма, руб.| Д-т| К-т |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Перечислена предоплата за товар | 60 | 51 | 2 360 000 | 60 | 51 | 2 360 000 | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Отражено приобретение товара | - | - | - | 41 | 60 | 2 000 000 | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Отражена сумма НДС по полученному| - | - | - |18-4| 60 | 360 000 | |товару | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Предъявлена к вычету сумма НДС по| - | - | - |68-2| 18-4 | 360 000 | |полученному и оплаченному товару | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Отражено принятие некачественного| 002| | 2 360 000 | - | - | - | |товара на хранение | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Отражены затраты на устранение | - | - | - | 23 |02, 10,| 30 000 | |дефектов товара | | | | |70, 68,| | | | | | | | 69 | | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Начислен НДС на затраты по | - | - | - | 23 | 68-2 | 5400 | |устранению дефектов товара | | | | | | | |(30 000 х 18%) | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Предъявлена претензия поставщику |76-3| 60 | 2 360 000 |76-3| 23 | 35 400 | |(гр.7 = 30 000 + 5400) | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Отражено поступление денежных | 51 | 76-3| 2 360 000 | 51 | 76-3 | 35 400 | |средств от поставщика по | | | | | | | |признанной претензии | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| |Отражена передача поставщику | | 002 | 2 360 000 | - | - | - | |товара, помещенного на хранение | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+—————+———————————+————+———————+———————————| Предъявление претензии перевозчику за недостачу или повреждение (порчу) груза В соответствии со ст.739 ГК РБ по договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. При перевозке груза автомобильным, железнодорожным, авиатранспортом необходимо руководствоваться правилами и нормами, установленными соответственно Законом РБ от 21.07.2001 № 50-З «Об автомобильном транспорте и автомобильных перевозках» (с изменениями и дополнениями), Законом РБ от 06.01.1999 № 237-З «О железнодорожном транспорте» (с изменениями и дополнениями) и Правилами перевозки почты авиатранспортом, утвержденными приказом Минсвязи и Госкомавиации РБ от 09.10.1997 № 196/135. Пунктом 6 Положения № 285 определено, что покупатель обязан: осмотреть товар; проверить соблюдение сроков доставки и установленных правил перевозки товара, обеспечивающих предохранение его от повреждения и порчи; принять от перевозчика товар по количеству мест или весу во всех случаях, предусмотренных законодательством, правилами, действующими на транспорте, или договором; требовать от перевозчика соответствующей отметки на транспортном документе в случае выдачи груза без проверки количества мест, веса и состояния товара или тарных мест; требовать от перевозчика отметки на товарно-транспортной накладной и составления акта, если выявляются повреждение, порча товара или несоответствие данным о нем, указанным в товарно-транспортной накладной, а также если это предусмотрено действующими на транспорте правилами. Согласно ст.750-751 ГК РБ перевозчик несет ответственность за несохранность груза или багажа, происшедшую после принятия его к перевозке и до выдачи грузополучателю, уполномоченному им лицу или лицу, уполномоченному на получение багажа, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение (порча) груза или багажа произошли вследствие обстоятельств, которые перевозчик не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело. Ущерб, причиненный при перевозке груза или багажа, возмещается перевозчиком: а) в случае утраты или недостачи груза или багажа - в размере стоимости утраченного или недостающего груза или багажа; б) в случае повреждения (порчи) груза или багажа - в размере суммы, на которую понизилась его стоимость, а при невозможности восстановления поврежденного груза или багажа - в размере его стоимости; в) в случае утраты груза или багажа, сданного к перевозке с объявлением его ценности, - в размере объявленной стоимости груза или багажа. Стоимость груза или багажа определяется исходя из его цены, указанной в счете продавца или предусмотренной договором, а при отсутствии счета или указания цены в договоре - исходя из цены, которая при сравнимых обстоятельствах взимается за аналогичные товары. Перевозчик наряду с возмещением установленного ущерба, вызванного утратой, недостачей или повреждением (порчей) груза или багажа, возвращает отправителю (получателю) провозную плату, взысканную за перевозку утраченного, недостающего, испорченного или поврежденного груза или багажа, если эта плата не входит в стоимость груза. До предъявления к перевозчику иска, вытекающего из перевозки груза, обязательно предъявление ему претензии в порядке, предусмотренном законодательством. Иск к перевозчику может быть предъявлен грузоотправителем или грузополучателем в случае полного или частичного отказа перевозчика удовлетворить претензию либо неполучения от него ответа в 30-дневный срок. Срок исковой давности по требованиям, вытекающим из перевозки груза, устанавливается в один год с момента, определяемого в соответствии с законодательством. Таким образом, споры, для разрешения которых необходимо соблюдение досудебного порядка их урегулирования, могут быть переданы на рассмотрение суда или хозяйственного суда только после соблюдения соответствующего претензионного порядка. Несоблюдение требующей стороной (истцом) порядка по принятию мер к досудебному урегулированию спора с ответчиком влечет возврат искового заявления или оставление иска (заявления) без рассмотрения. Пример 2 Организация приобрела товар по договору купли-продажи с условием 100%-й предоплаты в количестве 100 шт. общей стоимостью 1 180 000 руб., в т.ч. НДС по ставке 18% - 180 000 руб. Доставка товара осуществлялась индивидуальным предпринимателем. Стоимость доставки товара автомобильным транспортом составила 200 000 руб. (без НДС). При приемке груза выявлена порча 10 шт. товара. Согласно договору перевозки в случае утраты груза (либо его части) стоимость доставки уменьшается на стоимость доставки за перевозку утраченного груза. Организация предъявила грузоперевозчику претензию на стоимость испорченного груза. Претензия признана грузоперевозчиком. Организация перечислила грузоперевозчику стоимость доставки, уменьшенную на стоимость доставки за перевозку утраченного груза и на сумму признанной претензии. В организации к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» открыты субсчета: 60-1 «Расчеты с поставщиком товара»; 60-2 «Расчеты с грузоперевозчиком». С учетом вышеизложенного в учете организации должны быть произведены следующие записи: |——————————————————————————————————————–——————————————————————–———————————¬ | Вид операции |Корреспонденция счетов|Сумма, руб.| | |—————————–————————————| | | | Дебет | Кредит | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Перечислена предоплата за товар в | 60-1 | 51 | 1 180 000 | |количестве 100 шт. | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Отражен фактически полученный товар | 41 | 60-1 | 900 000 | |((1 180 000 - 180 000) / 100 шт. х | | | | |х (100 шт. - 10 шт.)) | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Отражен НДС по фактически полученному | 18-4 | 60-1 | 162 000 | |товару (900 000 х 18%) | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Предъявлена к вычету сумма НДС по | 68-2 | 18-4 | 162 000 | |фактически полученному и оплаченному | | | | |товару | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Отражена стоимость доставки, | 41 (44) | 60-2 | 180 000 | |уменьшенная на стоимость доставки за | | | | |перевозку испорченного груза | | | | |(200 000 / 100 шт. х | | | | |х (100 шт. - 10 шт.)) | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Предъявлена претензия грузоперевозчику| 76-3 | 60-2 | 118 000 | |(1 180 000 - 900 000 - 162 000) | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Отражено признание претензии | 60-2 | 60-1 | 118 000 | |грузоперевозчиком | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Произведен зачет суммы предъявленной и| 60-2 | 76-3 | 118 000 | |признанной претензии в счет оплаты за | | | | |доставку товара | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| |Произведена оплата за доставку товара | 60-2 | 51 | 62 000 | |(200 000 - (200 000 - 180 000) - | | | | |- 118 000) | | | | |——————————————————————————————————————+—————————+————————————+———————————| Предъявление претензии по выплате штрафных санкций, процентов за пользование чужими денежными средствами, возмещению причиненных убытков Статьями 311-312 ГК РБ установлено, что неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков. Соглашение о неустойке должно быть совершено в письменной форме независимо от формы основного обязательства. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность соглашения о неустойке. Согласно ст.366 ГК РБ за пользование чужими денежными средствами вследствие их неправомерного удержания, уклонения от их возврата, иной просрочки в их уплате либо неосновательного получения или сбережения за счет другого лица подлежат уплате проценты на сумму этих средств. Проценты за пользование чужими денежными средствами взимаются по день уплаты суммы этих средств кредитору, если законодательством или договором для начисления процентов не установлен более короткий срок. В соответствии со ст.14 ГК РБ лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода). На основании Инструкции по применению Типового плана счетов счет 92 «Внереализационные доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о внереализационных доходах и расходах отчетного периода, в т.ч. чрезвычайных доходах и расходах, т.е. о результатах операций, непосредственно не связанных с производственной деятельностью организации, а именно: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные, присужденные судом или признанные организацией-должником, начисленные в момент их признания или получения; поступления в возмещение причиненных организации убытков. Кроме того, необходимо учитывать, что согласно пп.14, 19 Инструкции по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденной постановлением Минфина РБ от 26.12.2003 № 181, штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков определяются в фактически поступивших (определенных) суммах и признаются в бухгалтерском учете в соответствии с принятой учетной политикой, когда они признаны должником, а также когда они получены от должника. Что касается налога на добавленную стоимость, то в соответствии с подп.12.3 Инструкции № 16 налоговая база увеличивается лишь на суммы и (или) стоимость объектов, полученные в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров. Обращаем внимание, что на основании подп.15.6.2 Инструкции № 16 обложение НДС производится по ставке 15,25% (18 / 118 х 100) - при поступлении сумм, указанных в п.12, при реализации объектов, указанных в подп.15.4 настоящей Инструкции. Подпунктом 10.3 Инструкции о порядке исчисления, сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых деклараций (расчетов) о суммах исчисленных сбора на формирование местных целевых бюджетных жилищно-инвестиционных фондов, сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 6, установлено, что не включаются в налоговую базу внереализационные и операционные доходы, если иное не установлено настоящей Инструкцией. Согласно пп.13.4-13.5 Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (с изменениями и дополнениями), к доходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся: суммы штрафов, пеней, неустоек и других видов санкций за нарушение условий договоров (учитываются в составе внереализационных доходов при определении облагаемой налогом прибыли в том отчетном периоде, в котором указанные суммы поступили на банковский счет или в кассу организации); поступления в счет возмещения организации убытков. В соответствии с п.4 Инструкции о целевом транспортном сборе на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, и целевом сборе на содержание и развитие инфраструктуры города, утвержденной решением Мингорсовета от 25.11.2004 № 141 (с изменениями и дополнениями), налоговая база определяется для плательщиков-организаций как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения. Рассмотрим порядок отражения штрафных санкций и исчисление платежей в бюджет на условных ситуациях. Пример 3 Вариант 1. Организация предъявила претензию покупателю по выплате пени за нарушение сроков оплаты полученного товара, что предусмотрено договором купли-продажи, в размере 200 000 руб. Покупатель согласился с предъявленной претензией и перечислил пеню на расчетный счет организации. Вариант 2. Торговая организация предъявила претензию поставщику на полное возмещение причиненных ей убытков, возникших в связи с нарушением сроков поставки товара, что предусмотрено договором поставки, в размере 200 000 руб. Поставщик согласился с предъявленной претензией, денежные средства поступили на расчетный счет организации. В вариантах 1 и 2 внереализационные доходы: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, возмещение причиненных организации убытков - в соответствии с учетной политикой организации признаются в момент их получения от должника. В бухгалтерском учете в приведенных ситуациях должны быть произведены следующие записи: |—————————————————————————————————–———————————————————————–———————————————————————¬ | Содержание операции | Вариант 1 | Вариант 2 | | |————–——————–———————————+————–——————–———————————| | |Д-т | К-т |Сумма, руб.|Д-т | К-т |Сумма, руб.| |—————————————————————————————————+————+——————+———————————+————+——————+———————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | |—————————————————————————————————+————+——————+———————————+————+——————+———————————| |Получена пеня: | 51 | 76-3 | 200 000 | 51 | 76-3 | 200 000 | |вариант 1: от покупателя | | | | | | | |вариант 2: от поставщика | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+——————+———————————+————+——————+———————————| |Отражена(о) в составе |76-3| 92-1 | 200 000 |76-3| 92-1 | 200 000 | |внереализационных доходов: | | | | | | | |вариант 1: полученная пеня | | | | | | | |вариант 2: признание убытков | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+——————+———————————+————+——————+———————————| |Начислен НДС от суммы пени |92-3| 68-2 | 30 500 | - | - | - | |(200 000 х 15,25%) | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+——————+———————————+————+——————+———————————| |Отражено сальдо внереализационных|92-9| 99 | 169 500 |92-9| 99 | 200 000 | |доходов и расходов | | | | | | | |(гр.4 = 200 000 - 30 500) | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+——————+———————————+————+——————+———————————| |Начислен налог на прибыль (без | 99 |68-3-1| 40 680 | 99 |68-3-1| 48 000 | |учета других операций и налога на| | | | | | | |недвижимость) | | | | | | | |(гр.4 = 169 500 х 24%) | | | | | | | |(гр.7 = 200 000 х 24%) | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+——————+———————————+————+——————+———————————| |Начислен транспортный сбор (без | 99 |68-3-2| 5153 | 99 |68-3-2| 6080 | |учета других операций и налога на| | | | | | | |недвижимость) | | | | | | | |(гр.4 = (169 500 - 40 680) х 4%) | | | | | | | |(гр.7 = (200 000 - 48 000) х 4%) | | | | | | | |—————————————————————————————————+————+——————+———————————+————+——————+———————————| Необходимо сказать, что досудебное урегулирование споров имеет следующие преимущества: экономит время; отсутствуют материальные и прочие затраты (уплата государственной пошлины, обесценение денежного долга, прекращение договорных отношений и деловых связей, возможное уменьшение судом размера ответственности в соответствии с законодательством). Поэтому хотелось бы рекомендовать субъектам хозяйствования при заключении договоров предусматривать условия досудебного урегулирования споров между его сторонами. 22.07.2005 г. Евгения Командирова, экономист Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 29, 2005 г. Для более детального изучения см.: 1. Пособие 2. Пособие 3. Судебную практику 4. Корреспонденцию счетов От редакции: С 16 марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения. Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции. С 3 ноября 2006 г. в Гражданский кодекс Республики Беларусь от 07.12.1998 № 218-3 на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 160-З внесены изменения и дополнения. С 1 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу. С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
About The Author
