Помощь: Особенности применения освобождения от обложения налогом

Помощь: Особенности применения освобождения от обложения налогом на добавленную стоимость работ по ремонту и реконструкции историко-культурных ценностей

          ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ ОБЛОЖЕНИЯ НАЛОГОМ                 НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ РАБОТ ПО РЕМОНТУ               И РЕКОНСТРУКЦИИ ИСТОРИКО-КУЛЬТУРНЫХ ЦЕННОСТЕЙ          В  соответствии  с подп.2.13 ст.3 Закона Республики Беларусь от  19.12.1991  №  1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее -  Закон  №  1319-XII)  освобождаются  от  налогообложения  обороты  по  реализации  на территории Республики Беларусь работ по реконструкции  и    реставрации    историко-культурных    ценностей,    внесенных в  Государственный   список  историко-культурных  ценностей  Республики  Беларусь,    утвержденный   постановлением   Министерства   культуры  Республики   Беларусь   от   10.04.2003   №  11  по  согласованию  с  Мингорисполкомом  и облисполкомами (далее - Государственный список).  Государственный список состоит из трех разделов:       -   материальные  недвижимые  историко-культурные  ценности  (с  подразделением по областям и г.Минску);       - материальные движимые историко-культурные ценности;       - духовные историко-культурные ценности.       В  отношении  каждой  конкретной  историко-культурной  ценности  данный  список  содержит  присвоенный ей шифр, название ценности, ее  датировку,  местонахождение и категорию, а также обоснование статуса  ценности,  подтверждаемое  протоколом Научно-методического совета по  вопросам  историко-культурного  наследия  с  указанием номера и даты  протокола.  Несмотря  на  то  что  Государственный  список утвержден  10 апреля 2003 г.,   при   рассмотрении   вопроса    о    применении  освобождения от  налога  в  отношении  каждого включенного  в   него  объекта   следует  руководствоваться     не    датой     утверждения  Государственного списка, а датой  включения  конкретного  объекта  в  список, то есть датой, определенной протоколом  Научно-методического  совета  по  вопросам историко-культурного наследия.       Например,   здание  Белорусской  государственной  консерватории  им.Луначарского  (шифр  1а1Е400629) в Государственный список внесено  на  основании  протокола  Научно-методического  совета  по  вопросам  историко-культурного  наследия  от  18.01.2002  № 70, следовательно,  применение  освобождения  от  НДС  в  части работ по реконструкции и  реставрации этого здания возможно с 18 января 2002 г.       Следует  учитывать, что до 1 января 2000 г. освобождению от НДС  подлежали работы на объектах, включенных в свод памятников истории и  культуры  Белоруссии,  утвержденный  постановлением Совета Министров  БССР  от  01.10.1984  №  350,  либо  в  список  памятников истории и  культуры республиканского значения БССР, утвержденный постановлением  Совета Министров БССР от 18.02.1988 № 32.       С  1 января 2000 г. на  основании  вышеприведенной нормы Закона  № 1319-XII освобождение   от   налогообложения  в  отношении  работ,  производимых  на  исторических  зданиях,  применяется только в части  реконструкции  и  реставрации  объектов, внесенных в Государственный  список.       Пример 1       Предприятие-подрядчик   в  течение  2003-2004  гг.  производило  реставрационные   работы   на  историческом  объекте,  включенном  в  Государственный  список  памятников градостроительства и архитектуры  г.Минска, а с 21 октября 2003 г. также и в Государственный список.       До  21  октября  2003  г.,  то  есть  до  включения  объекта  в  Государственный   список,   обороты   по  реализации  работ  по  его  реставрации  подлежали  обложению  НДС по ставке 20% с предъявлением  исчисленной   суммы  налога  заказчику,  соответствующим  отражением  данной  суммы   в  налоговой  декларации  и  уплатой  ее в бюджет. С  21 октября 2003  г.  применяется  освобождение  от  налога  согласно  подп.2.13 ст.3 Закона № 1319-XII.       Необходимо  отметить,  что Закон № 1319-XII содержал положение,  согласно   которому   освобождение   от  налога  применялось  и  при  реализации   на   территории   республики  работ  по  строительству,  реконструкции и реставрации культовых зданий религиозных организаций  (объединений),  причем  НДС  исчислению  не подлежал и в том случае,  когда  эти  объекты не были включены в Государственный список. Иначе  говоря,   для  применения  освобождения  достаточно  было  отнесения  объекта к культовым зданиям религиозных организаций (объединений).       Данная норма исключена из Закона № 1319-XII с 1 января 2003 г.,  и с указанной даты освобождение от налога подлежит применению только  в   отношении   реконструкции  и  реставрации  объектов религиозного  направления, внесенных в Государственный список.       Пример 2       В течение 2002-2004 гг. организацией осуществляется реставрация  церкви.  Здание церкви с 1 января 2004 г. включено в Государственный  список.       По  выполняемым  на  данном  объекте  реставрационным работам в  2002  г.  НДС  исчислению  не  подлежал,  а  в  2003 г.  должен  был  исчисляться  и  уплачиваться   на   общих   условиях.   По  работам,  производимым в 2004 г., также  применяется  освобождение  от налога.  Учитывая положение п.85 Инструкции  о порядке  исчисления  и  уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,   утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16 (далее - Инструкция), новый  порядок  налогообложения,  то есть  применение освобождения в 2004 г., подлежит  применению  в отношении  объектов, отгруженных и оплаченных  с  момента  изменения указанного  порядка, а именно с 1 января  2004  г.  Определение  даты выполнения  работ  производится по дате  подписания  акта  выполненных  работ  и  «процентовок».       Конкретизация   рассматриваемой   нормы   Закона   №   1319-XII  представлена    в    подп.19.13    Инструкции.   В   частности,   от  налогообложения  освобождаются обороты по реализации всего комплекса  работ по реконструкции и реставрации, в том числе научно-техническое  руководство,   научно-поисковые  мероприятия,  разработка  проектной  документации   на   проведение  работ,  а  также  ремонтные  работы.  Освобождение   от   налога   предоставляется   только   при  наличии  письменного  разрешения  уполномоченного  государственного органа на  производство   этих   работ,  которым  в  настоящее  время  является  Управление  по  охране  историко-культурного  наследия и реставрации  Министерства культуры Республики Беларусь (далее - Управление).       Виды                 научно-исследовательских                 и  реставрационно-восстановительных  работ,  непосредственно  физически  касающихся    материальных    ценностей    или   эталонов   духовных  фиксированных ценностей, и их характеристика определены ст.48 Закона  Республики   Беларусь   от   13.11.1992   №   1940-XII   «Об  охране  историко-культурного наследия» (далее - Закон № 1940-XII).       Закон  №  1319-XII  позволяет  применить освобождение от налога  только  непосредственно в части работ по реконструкции и реставрации  объектов, внесенных в Государственный список, и не имеет отношения к  процессу  изготовления  определенных изделий, а также к операциям по  их   приобретению.   То   есть  приобретение  различных  материалов,  используемых   в   процессе   реставрации   объектов,  включенных  в  Государственный   список,   должно   осуществляться  с  учетом  НДС.  Соответственно,  продавцы таких материалов при их реализации обязаны  исчислять  налог и предъявлять его покупателю. Исключение составляют  случаи,  когда  приобретение  товаров  (работ,  услуг)  происходит у  плательщиков,  освобождаемых  в  соответствии с законодательством от  исчисления    НДС    (например,    индивидуальные   предприниматели,  уплачивающие  единый  налог),  либо  налогообложению не подлежит вид  приобретаемого   товара   (к  примеру,  изделия  народных  промыслов  (ремесел)  признанного  художественного  достоинства (за исключением  подакцизных),   включенные   в   установленный   Советом   Министров  Республики Беларусь перечень; товары (работы, услуги), произведенные  плательщиками,  у  которых численность инвалидов составляет не менее  50% от списочной численности промышленно-производственного персонала  в среднем за период, и т.п.).       Также  следует  учитывать,  что  Законом № 1319-XII установлено  освобождение  от  уплаты  НДС  в  отношении работ по реконструкции и  реставрации вышеуказанных объектов и не может быть распространено на  обороты по реализации этих объектов.       Необходимость  наличия  письменного  разрешения на производство  работ,  выданного Управлением, установлена, кроме того, ст.50 Закона  №   1940-XII,   согласно  которой  все  виды  работ  на материальных  ценностях и эталонах духовных ценностей (за исключением мероприятий,  проводящихся  ежедневно  или  с  иной периодичностью, по обеспечению  надлежащего  технического  и санитарного состояния ценностей и работ  по  их  ремонту в пределах, предусмотренных охранным обязательством,  подписанным  собственником  ценностей)  могут  проводиться  только с  письменного разрешения Управления.       Согласно  письму  Министерства  культуры Республики Беларусь от  20.06.2003 № 11-02/1885 такое разрешение (дазвол) выдается сроком на  один  финансовый  год  с  указанием  вида проводимых реставрационных  мероприятий.  Следовательно,  право  на  льготу  по НДС на основании  данного разрешения также действует только до конца года.       Разрешение  на  производство определенных работ на историческом  объекте  должно  быть  у  владельца  этого  объекта  либо  подрядной  организации, то есть если в выполнении работ задействованы несколько  субподрядчиков,  то  наличие  отдельного разрешения каждому из них в  отдельности не требуется.       На    проведение   мероприятий   по   обеспечению   надлежащего  технического и санитарного состояния ценностей и работ по их ремонту  в  пределах,  предусмотренных  охранным  обязательством, подписанным  собственником ценностей, письменное разрешение не требуется, и такие  работы освобождаются от обложения НДС.       В соответствии со ст.1-2 Закона № 1319-XII при реализации работ  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными организациями, не  состоящими   на  учете  в  налоговых  органах  Республики  Беларусь,  обязанность  по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет налога  за счет средств этих организаций возлагается на состоящих на учете в  налоговых  органах  Республики  Беларусь  организаций, приобретающих  данные работы. Такие организации признаются налоговыми агентами.       Налоговые  агенты  обязаны  исчислить,  удержать  у иностранных  организаций,  не  состоящих  на учете в налоговых органах Республики  Беларусь,  и  уплатить  в бюджет Республики Беларусь соответствующую  сумму  налога вне зависимости от того, являются ли они плательщиками  налога по своей деятельности.       Статьей 33 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь и  подп.14.3.1  Инструкции  определено,  что  местом  реализации работ,  услуг   признается  место  нахождения  недвижимого  имущества,  если  работы, услуги связаны непосредственно с этим имуществом.       Согласно   п.24   Инструкции   положения   по  освобождению  от  налогообложения  распространяются  также  на  операции по реализации  объектов    на    территории    Республики   Беларусь   иностранными  организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики  Беларусь.       Следовательно,   в   случаях  когда  для  выполнения  работ  по  реконструкции  и  реставрации объектов, включенных в Государственный  список, будут привлечены предприятия-нерезиденты и местом реализации  указанных  услуг  будет признаваться территория Республики Беларусь,  покупатель  данных услуг - резидент исчисление, удержание и уплату в  бюджет  НДС  из сумм, перечисляемых нерезиденту за оказанные услуги,  производить не должен.       Налоговые вычеты по НДС при выполнении работ по реконструкции и  реставрации   историко-культурных  ценностей  производятся  в  общем  порядке,    установленном   для   плательщиков,   имеющих   обороты,  освобождаемые от налогообложения.       Так,  в  соответствии  со ст.15 Закона № 1319-XII суммы налога,  уплаченные  налогоплательщиком  при  приобретении  либо при ввозе на  таможенную  территорию  Республики Беларусь объектов, за исключением  основных  средств  и  нематериальных  активов,  относятся на затраты  плательщика   по   производству   и  реализации  объектов  в  случае  использования   приобретенных   объектов,  за  исключением  основных  средств   и   нематериальных   активов,  для  производства  и  (или)  реализации  объектов, обороты по реализации которых в соответствии с  законодательством     Республики     Беларусь     освобождены     от  налогообложения.       В случае одновременного использования приобретенных (ввезенных)  объектов,  за исключением основных средств и нематериальных активов,  для производства и (или) реализации объектов, операции по реализации  которых  освобождены  от  налогообложения,  и  объектов, операции по  реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога,  уплаченной  плательщиком,  на  затраты плательщика по производству и  реализации  объектов осуществляется нарастающим итогом с начала года  исходя  из  доли  оборота  по  реализации объектов, освобожденных от  налогообложения,  в  общей  сумме  оборота  по  реализации объектов.  Распределение  по  удельному  весу сумм налога производится в месяце  наступления права на их вычет.       Таким  образом,  при  производстве  работ  по  реконструкции  и  реставрации   предъявленные   продавцами  суммы  «входного»  НДС  по  используемым  при  этом  объектам  подлежат  отнесению на затраты по  производству   и   реализации.  К  вычету  данные  суммы  налога  не  принимаются.       Кроме  того,  на  основании  подп.34.2  Инструкции  плательщики  вправе  суммы  налога,  подлежащие  уплате при приобретении либо при  ввозе   на   таможенную  территорию  Республики  Беларусь  объектов,  используемых  в  процессе реконструкции или реставрации, относить на  увеличение их стоимости.       Закон № 1319-XII предоставляет плательщикам право отказаться от  освобождения   производимых   операций   от  налогообложения,  подав  соответствующее  заявление  в налоговый орган по месту постановки на  учет  (п.4  ст.3).  Такой  отказ  возможен  только  в отношении всех  осуществляемых  плательщиком  операций,  предусмотренных  одним  или  несколькими  подпунктами  п.2 ст.3 Закона № 1319-XII. Не допускается  отказ  от  освобождения  от  налогообложения  на  срок  менее одного  календарного года.     15.12.2004 г.     Ольга Ефименко, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  В   Общую   часть   Налогового   кодекса   Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 18.11.2004  № 338-З внесены дополнения и изменения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января 2005 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 16,  на  основании  постановления Министерства по налогам и сборам  от 29.12.2004 № 141 внесены изменения и дополнения.       В    Государственный   список   историко-культурных   ценностей  Республики   Беларусь,   утвержденный   постановлением  Министерства  культуры  Республики  Беларусь  от  10.04.2003  №  11,  на основании  постановления  Министерства  культуры  от  28.12.2004  №  32 внесены  изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в в Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  №  1319-XII  «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Закон  Республики  Беларусь от 13.11.1992 № 1940-XII «Об охране  историко-культурного   наследия»  на  основании  Закона   Республики  Беларусь  от 09.01.2006 № 98-З  утратил силу.       С 10  августа  2006 г. в  постановление  Министерства  культуры  Республики    Беларусь   от   10.04.2003   №   11  «Об   утверждении  Государственного  списка  историко-культурных  ценностей  Республики  Беларусь»  на  основании  постановления   Министерства  культуры  от  29.03.2006 № 5 внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
Постановление Министерства культуры Республики Беларусь от 10.04.2003 № 11 «Об утверждении Государственного списка историко- культурных ценностей Республики Беларусь» на основании постановления Министерства культуры от 07.06.2007 № 27 утратило силу.