Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.07.2006 № 78 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 25.07.2006 № 78 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»

Изменения в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденную постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее — Инструкция), связаны с принятием ряда указов Президента РБ:

— от 11.05.2006 № 316 «О перечне работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства» (далее — Указ № 316);

— от 25.05.2006 № 356 «О государственной регистрации научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ» (далее — Указ № 356);

— от 12.06.2006 № 387 «Об освобождении отдельных товаров от обложения налогом на добавленную стоимость» (далее — Указ № 387);

— от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» (далее — Указ № 397).

Изменения и дополнения в Инструкцию вступают в силу с 1 сентября 2006 г.

Указом № 397 утверждены отдельные положения о порядке налогообложения, среди которых:

Положение о некоторых особенностях применения налоговых вычетов и исчисления налоговой базы по налогу на добавленную стоимость (ранее данные вопросы регулировались постановлением Совета Министров РБ от 31.07.2001 № 1128 и постановлением МНС РБ от 28.03.2005 № 41);

Положение о порядке возврата сумм налога на добавленную стоимость (ранее вопрос регулировался постановлением Совета Министров РБ от 31.07.2001 № 1128);

Положение о порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации экспортируемых работ (услуг) (ранее такой порядок был установлен постановлением Совета Министров РБ от 17.02.2000 № 213).

На основании сказанного в пп.8.6, 15.1.3 и 47 Инструкции ссылки на ранее действовавший порядок изменены на ссылки на порядок, определенный Указом № 397.

Ниже рассмотрим изменения в конкретные пункты Инструкции, которые в отличие от вышеизложенных носят не редакционный характер.

Пункт Инструкции

Внесенные изменения и дополнения

13

Подпункт 13.3 дополнен частью, которая влечет за собой особенность определения момента фактической реализации при выполнении строительных работ. Как известно, определение данного момента ставится в зависимость от принятого в учетной политике исполнителя метода определения выручки от реализации: «по отгрузке» или «по оплате». Вместе с тем согласно принятому постановлению по предложению Минстройархитектуры РБ изменился подход к определению момента выполнения работ

Учитывая данные изменения, если исполнителем работ применяется метод «по отгрузке», то моментом фактической реализации является момент выполнения работ, которым признается последний день месяца выполнения работ. Если заказчик не подписал акта выполненных работ за отчетный месяц до 10 числа (включительно) месяца, следующего за отчетным, моментом выполнения строительных работ признается день подписания заказчиком акта выполненных работ.

Пример

Строительные работы завершены 20 октября 2006 г., оплата поступила 11 октября 2006 г.

Дата подписания акта заказчиком

Момент фактической реализации

25 октября

31 октября

4 ноября

31 октября

10 ноября

31 октября

17 ноября

17 ноября

10 декабря

10 декабря

В случае когда организацией, выполняющей строительные работы, применяется метод определения выручки «по оплате», то момент фактической реализации определяется как день оплаты выполненных работ (но не ранее момента их выполнения) и не позднее 60 дней со дня их выполнения.

Пример

Строительные работы завершены 20 октября 2006 г.

Дата подписания акта заказчиком

Дата оплаты работ

Момент фактической реализации

25 октября

11 октября

31 октября

4 ноября

20 октября

31 октября

10 ноября

20 октября

31 октября

17 ноября

11 октября

17 ноября

10 декабря

11 октября

10 декабря

4 ноября

15 ноября

15 ноября

17 ноября

1 декабря

1 декабря

4 ноября

2 февраля 2007 г.

2 января

(60-й день от 31 октября)

17 ноября

2 февраля 2007 г.

16 января

(60-й день от 17 ноября)

На основании положений п.85 Инструкции указанные изменения применяются по строительным работам, выполненным и оплаченным с 1 сентября 2006 г. Напомним, что до этой даты моментом выполнения строительных работ считалась дата подписания акта выполненных работ заказчиком. Момент фактической реализации определялся исполнителем работ также в зависимости от метода определения выручки от реализации, принятого в учетной политике.

Пункт Инструкции

Внесенные изменения и дополнения

19

Согласно подп.19.30 освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Указом № 356 (примечание 1)

В соответствии с новой редакцией подп.19.33 освобождаются от налогообложения обороты по реализации на территории РБ работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, в порядке и по Перечню таких работ (услуг), определяемым Указом № 316 (примечание 2)

Примечание 1. Указ № 356 вступил в силу через два месяца с момента его официального опубликования, т.е. с 5 августа 2006 г. До этого момента освобождались от НДС обороты по реализации на территории РБ вышеперечисленных работ, зарегистрированных в порядке, установленном постановлением Совета Министров РБ от 13.05.1997 № 472.

С учетом положений п.85 Инструкции вышеназванные работы, выполненные и оплаченные с 5 августа 2006 г., освобождаются от НДС только при условии их регистрации в порядке, определенном Президентом РБ.

В связи с тем что новым порядком не предусмотрена регистрация отдельных этапов выполняемых работ, то в случае если какой-либо этап работы выполнен и оплата получена от заказчика, но работы еще не зарегистрированы в государственном реестре в порядке, утвержденном Президентом, полученная от заказчика выручка облагается НДС по ставке 18%. После регистрации работ в государственном реестре обороты по реализации этих работ в полном объеме подлежат освобождению от НДС.

Примечание 2. Перечень работ (услуг), выполняемых (оказываемых) организациями и индивидуальными предпринимателями физическим лицам, осуществляющим ведение личного подсобного хозяйства, утвержденный Указом № 316, применяется с 16 мая 2006 г. (т.е. по работам (услугам), выполненным (оказанным) с этой даты). С 1 января 2006 г. по 15 мая 2006 г. в связи с отсутствием такового освобождение от НДС по указанным работам (услугам) не применялось.

Пример

В июне 2006 г. физическому лицу, осуществляющему ведение личного подсобного хозяйства, организацией была оказана услуга по ремонту хозяйственных построек. Услуга оплачена предварительно, 10 мая 2006 г. Освобождение от НДС организацией не применяется, так как оплата услуги произведена до момента вступления в силу Перечня, утвержденного Указом № 316 (до 16 мая 2006 г.).

Вышеназванный Указ обязывает организации и физических лиц для подтверждения льготы представлять в налоговый орган договор (акт) на выполненные работы (оказанные услуги) и документ об оплате этих работ (услуг).

Пункт Инструкции

Внесенные изменения и дополнения

67

В данном пункте изложен новый порядок уплаты авансовых платежей по НДС, установленный Указом № 397, который применяется с 1 июня 2006 г.:

— увеличилась сумма налога, на основании которой возникает необходимость в уплате авансовых платежей с 17 000 до 40 000 евро;

— отменена уплата авансовых платежей исходя из трех сроков уплаты (не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим).

Авансовые платежи уплачиваются в течение месяца исходя из шести сроков уплаты (не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим)

Следовательно, с 1 июня 2006 г. при сумме НДС, подлежащей уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, до 40 000 евро авансовые платежи вносить не нужно.

Необходимо напомнить, что для расчета суммы налога в евро принимается строка 17в налоговой декларации (расчета) по НДС, имеющейся на начало текущего месяца (т.е. сумма налога к уплате за месяц без нарастающего итога), и делится на курс евро на 1-е число текущего месяца. Например, при определении необходимости уплаты авансовых платежей в июле 2006 г. берется налоговая декларация за январь-май 2006 г., и сумма по строке 17в делится на курс евро на 1 июля 2006 г.

Пункт Инструкции

Внесенные изменения и дополнения

97

Пункт дополнен ссылкой на Указ № 387 (вступил в силу с 01.06.2006). НДС не уплачивается при ввозе из Российской Федерации технических средств, включая автомототранспорт, материалов, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, протезно-ортопедических изделий, сырья и материалов для их изготовления, полуфабрикатов к ним по Перечню и в порядке, определяемом данным Указом

Следует учитывать, что освобождение от НДС не предоставляется при отсутствии аналогичного освобождения при ввозе конкретного наименования товара на территорию РФ с территории РБ (часть вторая подп.1.4 Декрета Президента РБ от 06.09.2005 № 10).

Пункт Инструкции

Внесенные изменения и дополнения

99

Частью шестой данного пункта определено, что при возврате ввезенных из Российской Федерации товаров в месяце принятия их на учет уплата НДС в соответствии с настоящей главой не производится

Например, товар ввезен из РФ 15 сентября 2006 г., после обнаружения брака товар возвращен продавцу 21 сентября 2006 г. Уплата НДС при ввозе товара (по сроку не позднее 20-го октября) не производится.

В случае возврата ввезенных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, возврат (зачет) уплаченных в бюджет сумм НДС производится на основании уточненной налоговой декларации по НДС по товарам, ввезенным из РФ. Уменьшение налоговых вычетов осуществляется в месяце возврата (зачета) уплаченных сумм НДС.

Например, товар ввезен из РФ 15 сентября 2006 г. В связи с обнаружением брака товар возвращен продавцу 3 октября 2006 г. По данному товару по сроку не позднее 20-го октября необходимо произвести уплату «ввозного» НДС и подать заполненные заявление о ввозе товаров и налоговую декларацию по ввозимым товарам за сентябрь 2006 г. в налоговый орган. Уплаченная сумма налога принимается к вычету в порядке, установленном п.99 Инструкции.

Затем на основании уточненных налоговой декларации и заявления за сентябрь налоговый орган производит возврат (зачет) уплаченной суммы налога. За тот месяц, в котором налоговым органом произведен указанный возврат (зачет), осуществляется уменьшение налоговых вычетов на данную сумму налога.

Например, если зачет налоговым органом произведен в ноябре 2006 г., то в книге покупок за ноябрь производится уменьшение налоговых вычетов.

Вышеназванные изменения применяются в отношении товаров, возвращенных в Российскую Федерацию с 1 сентября 2006 г.

31.08.2006 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор

управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам

Республики Беларусь

Для более детального изучения см. Комментарий

От редакции: С 6 августа 2006 г. постановление Совета Министров Республики Беларусь от 13.05.1997 № 472 «Аб ажыццяўленнi дзяржаўнай рэгiстрацыi навукова-даследчых, вопытна-канструктарскiх i вопытна-тэхналагiчных работ» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30.09.2006 № 1283 утратило силу.

C 1 января 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.06.2006 № 397 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 внесены изменения.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.07.2006 № 78 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.

С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.