Ликвидация без проблем: законодательное регулирование и практические советы

Бухгалтеру предприятия, находящегося в процессе ликвидации, порой требуется разрешать спорные вопросы в области бухгалтерского и налогового учета. И несмотря на то что сама процедура ликвидации упростилась, работы у бухгалтера не убавилось. Итак, если Ваше предприятие ликвидируется и в связи с этим у Вас возникают вопросы, ответы на них ищите в данном пособии.

НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ

* Гражданский кодекс РБ.

Согласно ст.57 юридическое лицо может быть ликвидировано по решению:

1) его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в т.ч. в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, достижением цели, ради которой оно создано, или признанием судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, которые носят неустранимый характер;

2) суда в случаях:

непринятия решения о ликвидации в соответствии с подп.1 п.2 ст.57 в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, достижением цели, ради которой оно создано;

уменьшения стоимости чистых активов коммерческой организации по результатам второго и каждого последующего финансового года ниже установленного законодательством минимального размера уставного фонда;

осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии), либо деятельности, запрещенной законодательством, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями законодательства, либо при систематическом осуществлении деятельности, противоречащей уставным целям юридического лица, или признанием судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями законодательства, а также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами;

3) иных органов в случаях, предусмотренных законодательными актами.

* Положение о ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования, утвержденное Декретом Президента РБ от 16.01.2009 № 1 (далее — Декрет № 1).

Положением регулируются отношения, связанные с ликвидацией (прекращением деятельности): хозяйственных товариществ и обществ, унитарных предприятий, производственных кооперативов, в т.ч. сельскохозяйственных производственных кооперативов, государственных объединений, крестьянских (фермерских) хозяйств, ассоциаций (союзов) — объединений коммерческих и (или) некоммерческих организаций, объединений коммерческих организаций и (или) индивидуальных предпринимателей, потребительских кооперативов, садоводческих товариществ, торгово-промышленных палат, учреждений, товариществ собственников; индивидуальных предпринимателей.

* Постановление Минюста РБ от 27.01.2009 № 8 «О некоторых мерах по реализации Декрета Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 1».

Постановлением в числе иных форм утверждены формы заявления о ликвидации юридического лица (см. приложение 5) и заявления о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя (см. приложение 6).

* Письмо Минюста РБ от 13.08.2009 № 10-10/3948 «О некоторых вопросах, связанных с применением Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1».

Министерством юстиции РБ даны разъяснения по применению Декрета № 1 в виде ответов на поставленные регистрирующими органами вопросы, в т.ч. касающиеся ликвидации субъектов хозяйствования.

* Закон РБ от 28.05.1991 № 813-XII «О предпринимательстве в Республике Беларусь».

Прекращение предпринимательской деятельности осуществляется по решению предпринимателя, собственника имущества (уполномоченного им органа) либо по решению суда.

Предпринимательская деятельность прекращается судом в случаях:

неоднократного или грубого нарушения законодательства;

признания предпринимателя банкротом;

осуществления предпринимателем деятельности, занятие которой запрещено;

осуществления предпринимателем деятельности, требующей получения специального разрешения (лицензии), без наличия такого разрешения;

нарушения норм экологической безопасности;

по другим основаниям, предусмотренным законодательными актами Республики Беларусь.

Прекращение предпринимательской деятельности, осуществляемой с образованием юридического лица, производится на основании законодательных актов Республики Беларусь (ст.12).

* Закон РБ от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах».

Ликвидация хозяйственного общества влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Хозяйственное общество может быть ликвидировано в соответствии с его учредительными документами по решению общего собрания участников этого общества.

В случаях, установленных законодательными актами, ликвидация хозяйственного общества осуществляется по решению регистрирующего органа либо по решению суда.

Если стоимость имущества хозяйственного общества недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано в судебном порядке путем признания экономически несостоятельным (банкротом), если иное не предусмотрено законодательными актами.

Учредители (участники) хозяйственного общества или орган, принявшие решение о ликвидации хозяйственного общества, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом в регистрирующий орган для внесения в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей сведений о том, что хозяйственное общество находится в процессе ликвидации.

После принятия решения о ликвидации хозяйственного общества состав участников этого общества не может быть изменен иначе, как по решению суда.

Ликвидация хозяйственного общества считается завершенной, а общество признается прекратившим существование после внесения соответствующей записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (ст.24).

* Закон РБ от 18.07.2000 № 423-З «Об экономической несостоятельности (банкротстве)».

Если стоимость имущества должника — юридического лица, в отношении которого в соответствии с законодательством принято решение о ликвидации, недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, такое юридическое лицо ликвидируется в порядке, установленном данным Законом, с учетом особенностей, предусмотренных главой 1 «Особенности банкротства ликвидируемого должника — юридического лица» раздела ХI «Упрощенные процедуры банкротства» (ст.247).

* Указ Президента РБ от 12.11.2003 № 508 «О некоторых вопросах экономической несостоятельности (банкротства)».

Банкротство — неплатежеспособность, имеющая или приобретающая устойчивый характер, признанная решением хозяйственного суда о банкротстве с ликвидацией должника — юридического лица, прекращением деятельности должника — индивидуального предпринимателя (решение об открытии ликвидационного производства).

Не применяется ликвидационное производство, если иное не предусмотрено Президентом РБ, в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, имеющих государственные и (или) международные заказы.

* Положение о порядке признания задолженности организаций и физических лиц по налогам, сборам (пошлинам), иным обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды безнадежным долгом и ее списания, утвержденное Указом Президента РБ от 13.06.2008 № 329.

Решение о признании задолженности безнадежным долгом и ее списании принимается на основании следующих документов:

— в случае ликвидации коммерческой организации (за исключением казенного предприятия) либо некоммерческой организации, действующей в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, прекращения деятельности индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством об экономической несостоятельности (банкротстве):

копии определения хозяйственного суда о завершении ликвидационного производства, заверенной гербовой печатью этого суда;

справки налогового органа (при принятии решения органами Комитета государственного контроля РБ или налоговыми органами), или таможенного органа (при принятии решения таможенными органами), или органа Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ (далее — Фонд) (при принятии решения органами Фонда) о сумме задолженности;

— в случае ликвидации казенного предприятия либо некоммерческой организации (за исключением потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда) по решению уполномоченного государственного органа или суда:

копии решения уполномоченного государственного органа или суда о ликвидации организации, заверенной гербовой печатью этих органа или суда;

копии ликвидационного баланса;

справки налогового органа (при принятии решения органами Комитета государственного контроля РБ или налоговыми органами), или таможенного органа (при принятии решения таможенными органами), или органа Фонда (при принятии решения органами Фонда) о сумме задолженности.

* Общая часть Налогового кодекса РБ (далее — НК).

Плательщик обязан сообщить:

о принятии решения о ликвидации или реорганизации организации, а индивидуальный предприниматель — о прекращении предпринимательской деятельности — в срок не позднее 5 рабочих дней со дня принятия такого решения;

об обособленных подразделениях организации — в срок не позднее 10 рабочих дней со дня их создания или ликвидации (ст.22).

* Постановление Минтруда и соцзащиты РБ от 02.04.2009 № 47 «О критериях массового высвобождения работников».

Массовым высвобождением работников считается расторжение нанимателем с работниками трудовых договоров, заключенных на неопределенный срок, а также срочных трудовых договоров до истечения срока их действия в случаях ликвидации организации, сокращения численности или штата работников по критериям, указанным в данном постановлении.

* Трудовой кодекс РБ.

При прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников, прекращением деятельности индивидуального предпринимателя выплачивается выходное пособие в размере не менее 3-кратного среднемесячного заработка (ст.48).

* Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон).

* Инструкция по инвентаризации активов и обязательств, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

Проведение инвентаризации обязательно при реорганизации или ликвидации организации (ст.12 Закона и п.4 Инструкции).

* Инструкция о порядке приобретения, учета, хранения, использования и возврата бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, утвержденная постановлением Минфина РБ, МНС РБ, Минсвязи РБ от 04.11.2009 № 134/78/52.

В случае направления представления (предложения), заявления (иска) о ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя инспекция Министерства по налогам и сборам по месту постановки на учет организации и индивидуального предпринимателя (далее — инспекция МНС) выносит предписание о прекращении использования выданных бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, по форме согласно приложению 1 к Инструкции (п.16).

При ликвидации организации и прекращении деятельности индивидуального предпринимателя ликвидационной комиссией (ликвидатором) или индивидуальным предпринимателем проводится инвентаризация неиспользованных бланков. По результатам инвентаризации неиспользованных бланков составляется акт списания бланков первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках, по форме согласно приложению 3 к Инструкции. Акт утверждается председателем ликвидационной комиссии (ликвидатором) или индивидуальным предпринимателем и не позднее рабочего дня, следующего за днем его утверждения, передается в инспекцию МНС. Инспекция МНС не позднее 2 рабочих дней со дня получения акта передает в электронный банк данных сведения о бланках, указанных в акте списания бланков, с признаком «Недействительно» (п.25).

* Положение о порядке внесения Белорусскому республиканскому унитарному страховому предприятию «Белгосстрах» капитализированных временных платежей при ликвидации (банкротстве с ликвидацией) или прекращении деятельности страхователей по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1301.

Страховщик в 2-недельный срок с даты получения соответствующего уведомления страхователя о ликвидации (банкротстве с ликвидацией) или прекращении деятельности производит расчет капитализируемых повременных платежей в соответствии с инструкцией, утверждаемой Министерством труда и социальной защиты РБ.

Страховщик в установленном законодательством порядке направляет требование ликвидационной комиссии, ликвидатору, антикризисному управляющему в производстве по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) о внесении капитализируемых повременных платежей.

* Инструкция о порядке организации и проведения проверок, утвержденная постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124.

При принятии собственником имущества (учредителями, участниками) либо органом юридического лица, уполномоченным уставом (учредительным договором), индивидуальным предпринимателем, либо хозяйственным судом, либо регистрирующим органом решения о ликвидации юридического лица, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае возбуждения производства по делу об экономической несостоятельности (банкротстве) юридического лица, индивидуального предпринимателя инспекция МНС обязана провести проверку юридического лица, индивидуального предпринимателя (п.65).

* Особенная часть НК.

В состав внереализационных доходов включаются доходы участника (акционера) организации в денежной или натуральной форме при ликвидации организации, а также доходы, полученные от организации ее участником (акционером) при выходе (исключении) участника из состава участников организации, при отчуждении участником (акционером) доли в уставном фонде (паев, акций) организации в размере, превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд, определенную без учета сумм, указанных в подп.2.2 п.2 ст.35 Общей части НК (ст.128).

Согласно подп.2.25 п.2 ст.153 Особенной части НК не признаются объектом обложения подоходным налогом с физических лиц доходы, полученные участником (акционером) организации при ее ликвидации, выходе (исключении) участника из состава участников организации, отчуждении участником (акционером) доли (пая, части доли или пая, акций) в уставном фонде организации в размере, не превышающем сумму его взноса (вклада) в уставный фонд. При этом размер выплат участнику (акционеру) и сумма его взноса (вклада) подлежат пересчету в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ соответственно на день выплат и на день внесения взноса (вклада).

* Положение о порядке постановки на учет и снятия с учета плательщиков обязательных страховых взносов, утвержденная постановлением Совмина РБ от 10.07.2009 № 917.

Юридические лица, их представительства и филиалы подлежат снятию с учета в качестве плательщиков в органах Фонда в течение двух рабочих дней с даты получения органами Фонда уведомления (в произвольной форме) от них о прекращении своей деятельности (ликвидации, реорганизации, закрытии представительства и (или) филиала). Датой снятия с учета является дата получения органами Фонда соответствующего уведомления.

Иные плательщики подлежат снятию с учета в течение двух рабочих дней с даты получения органом Фонда уведомления:

о прекращении частной нотариальной деятельности;

об истечении сроков действия трудовых и (или) гражданско-правовых договоров;

об отказе участвовать в правоотношениях по государственному социальному страхованию (п.7).

* Постановление Правления Фонда социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ от 21.08.2009 № 12 «Об утверждении форм документов, необходимых для постановки на учет и снятия с учета плательщиков обязательных страховых взносов в органах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты».

Постановлением утверждена форма справки о наличии (отсутствии) задолженности по платежам в Фонд (см. приложение 4).

* Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 14.02.2008 № 19.

Ликвидационный и промежуточный балансы составляются в соответствии с нормами Инструкции.

Вопросы и ответы

В отношении организации в 2000 году хозяйственный суд вынес определение об утверждении ликвидационного отчета (баланса) юридического лица — банкрота. В определении не было указания на то, что ликвидационное производство по данной организации завершено. Регистрационный орган, ссылаясь на данное обстоятельство, не исключает юридическое лицо из Единого государственного регистра.

Вправе ли регистрирующий орган на основании такого определения исключить юридическое лицо из Единого государственного регистра? (Р.Лешко, начальник регистрационно-правового отдела управления регистрации и лицензирования Минского городского исполнительного комитета).

Юридическое лицо находится в стадии ликвидации.

Если юридическое лицо будет исключено из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, будут ли нарушены права кредитора? Правомерно ли действие регистрирующего органа по исключению юридического лица из Единого государственного регистра юридических лиц и индивидуальных предпринимателей? (Р.Лешко, начальник организационно-правового отдела главного управления юстиции Минского городского исполнительного комитета).

В отношении организации регистрирующий орган принял решение об исключении из Единого государственного регистра. Однако руководство этой организации считает, что данное решение об исключении не является законным.

Возможно ли принять решение об отмене первоначального решения об исключении? (Р.Лешко, начальник регистрационно-правового отдела управления регистрации и лицензирования Минского городского исполнительного комитета).

Работница находится в отпуске по уходу за ребенком. Организация ликвидируется.

Как рассчитать ей выходное пособие? (Е.Секержицкая, заместитель начальника отдела развития систем оплаты труда Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь).

Каким образом необходимо подать заявление о выходе из состава учредителей общества с ограниченной ответственностью, которое находится в процессе ликвидации? Какой размер государственной пошлины подлежит уплате при подаче такого заявления? (Ю.Горностаева, юрист, член общественного объединения «Белорусский республиканский Союз юристов»).

В связи со вступлением в силу Декрета Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 1 «О государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования» отменена ли обязательная явка учредителей в регистрирующий орган при изменении состава участников коммерческой организации? (И.Латышев, директор общества с ограниченной ответственностью «Юридическая группа «ВЕРДИКТ БАЙ», Н.Ляховский, юрист общества с ограниченной ответственностью «Юридическая группа «ВЕРДИКТ БАЙ»).

Возможна ли выплата учредителям акционерного общества дивидендов, начисленных на акции ликвидированного общества до принятия решения о его ликвидации? (А.Красинский, заместитель начальника отдела регулирования рынка ценных бумаг Департамента по ценным бумагам Министерства финансов Республики Беларусь).

Маргарита Згировская, аудитор