Документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты подоходного налога

Документы, регулирующие порядок исчисления и уплаты подоходного налога, приведены в соответствие с Особенной частью Налогового кодекса Республики Беларусь

Вопрос: Когда вступило в силу постановление МНС РБ от 31.03.2010 № 25 (далее — постановление № 25)?

Ответ: Постановление № 25 вступило в силу 22 мая 2010 г., т.е. после его официального опубликования 21 мая в Национальном реестре правовых актов РБ № 120. Данным постановлением внесены изменения и дополнения в:

— постановление МНС РБ от 17.01.2007 № 9 (далее — постановление № 9);

— Инструкцию о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу, их рассмотрения налоговыми органами, формах налогового учета, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь и форм справок, выдаваемых физическим лицам, утвержденную постановлением № 9 (далее — Инструкция).

Принятие постановления № 25 обусловлено необходимостью приведения законодательства в соответствие с Особенной частью Налогового кодекса РБ (далее — НК) (примечание 1).

Вопрос: Какие нововведения предусмотрены постановлением № 25?

Ответ: Постановлением № 25 предусмотрены следующие новации:

1) название постановления № 9 изложено в новой редакции («Об утверждении Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц и сбору на развитие территорий, определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь, представления сведений налоговыми агентами, банками и операторами почтовой связи, представления физическим лицом подтверждения статуса резидента иностранного государства и форм справок, выдаваемых организациям и физическим лицам»).

Соответственно изменилось и название самой Инструкции;

2) утверждены новая форма справки, подтверждающей право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу (приложение 6 к постановлению № 9), и новое положение, предусматривающее порядок ее выдачи налоговыми органами (примечание 2).

Необходимо отметить, что до вступления в силу постановления № 25 форма справки и порядок ее выдачи были предусмотрены Инструкцией (форма соответствовала приложению 13 к Инструкции, а порядок ее выдачи устанавливал п.14 Инструкции). При этом новая форма справки по сравнению с прежней претерпела некоторые изменения;

3) формы справок о состоянии на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, об уплате (удержании) подоходного налога с физических лиц в целях избежания двойного налогообложения, о постоянном местопребывании физического лица в Республике Беларусь в целях избежания двойного налогообложения (согласно приложениям 2-4 к постановлению № 9) дополнены указанием срока их действия;

4) существенные изменения внесены в Инструкцию.

Вопрос: Изменился ли порядок декларирования физическими лицами доходов?

Ответ: Да.

Изменения вызваны вступлением в силу с 1 января 2010 г. Особенной части НК и коснулись перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, условий, при которых они освобождаются, а также порядка предоставления налоговых вычетов.

Вопрос: Каков порядок использования льготы, предусмотренной подп.1.18 п.1 ст.163 Особенной части НК?

Ответ: Ограничение на использование льготы в размере 500 БВ плательщиками, получившими доходы в результате дарения, а также в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно от лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, снято (подп.1.18 п.1 ст.163 Особенной части НК).

Теперь рассматриваемые доходы будут подлежать декларированию только при условии, что они получены от физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, либо в размере, превышающем 500 БВ.

Напомним, что в 2009 г. такая льгота могла быть применима только в случае, если указанные доходы были получены от лиц, признаваемых налоговыми резидентами РБ.

Вопрос: Организация для своего специалиста (является для него местом основной работы) в апреле 2010 г. приобрела путевку стоимостью 5 000 000 руб. В июне 2010 г. другой организацией, где данное лицо работает в качестве совместителя, ему оказана материальная помощь в размере 300 000 руб.

Подлежат ли обложению подоходным налогом доходы, полученные физическим лицом от указанных организаций?

Ответ: Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от организаций (индивидуальных предпринимателей), в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, могут быть освобождены от налогообложения в пределах 150 БВ только при условии, что источник выплаты таких доходов организация и (или) индивидуальный предприниматель, являющиеся для плательщика местом основной работы (службы, учебы).

В иных случаях (кроме случаев выплаты таких доходов профсоюзными организациями своим членам) льгота может быть предоставлена только в размере 10 БВ (подп.1.19 п.1 ст.163 Особенной части НК).

В рассматриваемом случае доходы, полученные этим плательщиком в виде материальной помощи и путевки, не подлежат обложению подоходным налогом, так как суммы выплат не превысили установленные подп.1.19 п.1 ст.163 Особенной части НК пределы (150 БВ на основной работе и 10 БВ по совместительству).

В 2009 г. льгота предоставлялась в пределах 150 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода, поэтому в ситуации, указанной в вопросе, но применительно к 2009 г., с суммы, равной 50 000 руб. ((5 000 000 + 300 000) — (150 БВ х 35 000)), должен быть исчислен подоходный налог на основании представленной по окончании 2009 г. физическим лицом в налоговый орган налоговой декларации (расчета).

Вопрос: Подлежит ли освобождению от налогообложения безвозмездная (спонсорская) помощь (примечание 3), полученная инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. в проведении операции, от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь?

Ответ: Такая помощь налогом не облагается.

От налогообложения может быть освобождена безвозмездная (спонсорская) помощь, полученная инвалидами, несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), плательщиками, нуждающимися (при наличии соответствующего подтверждения) в оказании дорогостоящей медицинской помощи, в т.ч. в проведении операции, от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь (подп.1.21 п.1 ст.163 Особенной части НК).

Безвозмездная (спонсорская) помощь, полученная от иностранных организаций и граждан, подлежит налогообложению и декларированию.

Обращаем внимание, что с 1 января 2010 г. размер такой помощи увеличен с 300 до 1 000 БВ в сумме от всех источников в течение налогового периода.

Таким образом, граждане, получившие такую помощь от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, не должны представлять налоговую декларацию (расчет), если ее размер не превысил 1 000 БВ.

Ранее указанная льгота предоставлялась независимо от национального признака организации (гражданина).

Вопрос: Физическое лицо продало другому физическому лицу дачу и машину.

Подлежат ли указанные доходы обязательному декларированию?

Ответ: Нет.

Физическому лицу требуется декларировать следующие доходы, полученные на территории Республики Беларусь от других физических лиц:

— от возмездного отчуждения в налоговом периоде жилого дома (доли в праве собственности на жилой дом); квартиры (доли в праве собственности на квартиру); дачи; садового домика с хозяйственными постройками; гаража; земельного участка, принадлежащих ему на праве собственности, если такое отчуждение является вторым и более в течение 5 лет, предшествующих году, в котором представляется декларация;

— от возмездного отчуждения в налоговом периоде автомобиля:

технически допустимая общая масса которого превышает 3 500 кг и (или) число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, превышает 8;

технически допустимая общая масса которого не превышает 3 500 кг и число сидячих мест которого, помимо сиденья водителя, не превышает 8, или другого механического транспортного средства, если такое отчуждение является вторым и более в течение налогового периода;

— иные доходы (ценные бумаги и финансовые инструменты срочного рынка, объекты недвижимого имущества, не указанные выше, имущественные права, доли, паи (части доли, пая) в организациях, а также имущество, ранее используемое в предпринимательской деятельности в качестве основных средств).

При этом доходы, полученные по сделкам возмездного отчуждения имущества, полученного плательщиком по наследству, а также заключенным с физическими лицами, указанными в подп.2.1 п.2 ст.153 Особенной части НК (примечание 4) (за исключением договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности) отражению в налоговой декларации (расчете) не подлежат.

Вопрос: Может ли налоговый агент при выплате авторского гонорара предоставить автору профессиональные налоговые вычеты?

Ответ: Может.

С 1 января 2010 г. профессиональные налоговые вычеты плательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, могут быть предоставлены в течение года непосредственно самим налоговым агентом, выплачивающим такие доходы.

Однако размер вычета может быть учтен налоговыми агентами только по нормативу (в процентах от суммы начисленного дохода) (примечание 5). В сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен только по окончании налогового периода налоговым органом при подаче плательщиком налоговой декларации (расчета). При этом налоговый орган уже не вправе сделать перерасчет налога по установленному НК нормативу.

Вопрос: Плательщики, получившие доходы в виде возврата взносов, в т.ч. проиндексированных в порядке, установленном законодательством, при прекращении ими строительства квартир и (или) индивидуальных жилых домов, а также при их выбытии из членов организаций застройщиков до завершения строительства, а также страховых взносов при расторжении до истечения 5-летнего периода договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 5 и более лет, обязаны будут по окончании года, в котором эти доходы получены, их задекларировать.

При каких условиях это необходимо соблюсти?

Ответ: Это нужно сделать только при условии, что в отношении этих доходов были применены имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК, и социальный, предусмотренный подп.1.2 п.1 ст.165 Особенной части НК.

Вопрос: Изменились ли форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и порядок ее заполнения?

Ответ: Изменились.

С учетом изменений перечня доходов, освобождаемых от налогообложения, и условий, при которых они освобождаются, а также порядка предоставления налоговых вычетов, форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 3 к Инструкции изложена в новой редакции. Соответственно существенно претерпел изменения и порядок ее заполнения.

Вопрос: Какие моменты надо учитывать при заполнении новой формы налоговой декларации (расчета)?

Ответ: При заполнении новой формы налоговой декларации (расчета) необходимо принимать во внимание следующее:

— если в течение налогового периода, за который представляется декларация, физическое лицо изменило фамилию, собственное имя, отчество, место жительства, то в декларации указываются соответствующие данные как до изменения, так и после.

При этом в случае несовпадения на момент заполнения декларации места жительства (места пребывания) с местом, в котором физическое лицо постоянно или преимущественно проживает (временно пребывает), в декларации указываются оба места жительства (пребывания);

— в случае представления декларации с целью получения социального налогового вычета, установленного подп.1.1 и 1.2 п.1 ст.165 Особенной части НК, и (или) имущественного налогового вычета, предусмотренного подп.1.1 п.1 ст.166 Особенной части НК, в ней указываются только доходы, полученные за время отсутствия в налоговом периоде места основной работы (службы, учебы) (т.е. при наличии основного места работы (службы, учебы) доходы, полученные от других источников, указывать не надо);

— в настоящее время в декларации указывается право на вычет, связанный с получением доходов по операциям по реализации ценных бумаг;

— при отражении сведений о полученных от организаций и индивидуальных предпринимателей доходах не следует указывать сумму удержанного с них подоходного налога;

— при отражении доходов, полученных за пределами и (или) из-за пределов Республики Беларусь, необходимо указывать место нахождения (жительства) организации и (или) индивидуального предпринимателя или физического лица, от которых получен доход.

Кроме того, при представлении документов, подтверждающих факт получения дохода и уплату налога в иностранном государстве, следует указывать количество листов представленных документов. В случае непредставления документов, подтверждающих факт удержания с полученного дохода налога в иностранном государстве, надо отразить срок, к которому физическое лицо обязуется представить такие документы;

— не требуется декларировать доходы, полученные от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в т.ч. в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок;

— при заполнении сведений об иных доходах, подлежащих налогообложению, в отношении которых ст.163 Особенной части НК установлены необлагаемые пределы, определяется только сумма начисленного дохода в размере, превышающем эти пределы.

Вопрос: Каким образом уточнен порядок подтверждения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь?

Ответ: Подтверждение физическим лицом времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь производится в порядке, установленном главой 3 Инструкции.

Новой редакцией Инструкции уточнено, что день въезда (выезда) в Республику Беларусь (из Республики Беларусь) физического лица определяется на основании отметки о пересечении Государственной границы Республики Беларусь, вносимой органами пограничной службы Республики Беларусь в документы, удостоверяющие личность, и документы для выезда из Республики Беларусь и (или) въезда в Республику Беларусь.

По сравнению с прежней редакцией Инструкции в новой отсутствуют положения об отнесении ко времени фактического нахождения на территории Республики Беларусь времени непосредственного пребывания физического лица на территории Республики Беларусь, а также времени, на которое это лицо выезжало за пределы территории Республики Беларусь на лечение, отдых, в командировку.

Отсутствие указанной нормы в главе 16 Особенной части НК объясняется исключением случаев дублирования одинаковых положений, содержащихся в Инструкции и названном кодексе.

Инструкцией уточнен перечень документов, которые могут служить основанием для определения времени фактического нахождения физического лица на территории Республики Беларусь (в случае если положения ст.17 Общей части НК и п.11 Инструкции не позволяют однозначно это сделать). Так, начиная с 2010 г. такими документами являются:

— документ, удостоверяющий личность;

— документ, подтверждающий место жительства (при его наличии) на территории Республики Беларусь (договор найма (поднайма) жилого помещения, договор купли-продажи жилого помещения и др.);

— документ, подтверждающий получение на территории Республики Беларусь доходов по трудовым или гражданско-правовым договорам;

— иные документы, подтверждающие въезд в Республику Беларусь (выезд из Республики Беларусь) и время пребывания на территории Республики Беларусь.

Вопрос: Что изменилось в порядке декларирования доходов физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ?

Ответ: Порядок заполнения физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами РБ, налоговых деклараций (расчетов) по подоходному налогу с физических лиц определен главой 4 Инструкции.

По сравнению с предыдущим годом порядок изменился. Это связано с тем, что с 1 января 2010 г. на основании ст.177 Особенной части НК при налогообложении доходов, получаемых такими плательщиками от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, от возмездного отчуждения недвижимого имущества, а также от сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, могут быть применены имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.2 п.1 ст.166 Особенной части НК, и соответственно профессиональный, предусмотренный подп.1.2 п.1 ст.168 Особенной части НК.

С учетом права указанных физических лиц на налоговые вычеты изменилась и форма представляемой ими налоговой декларации (расчета).

При этом налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц с доходов плательщиков, не признаваемых налоговыми резидентами РБ, полученных от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество представляется такими плательщиками по форме согласно приложению 7 к Инструкции.

Вопрос: Почему глава «Регистры налогового учета, порядок их ведения налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами» исключена из Инструкции?

Ответ: Названная в вопросе глава исключена из Инструкции, так как не является предметом ее регулирования. Кроме того, в НК отсутствует понятие «регистры налогового учета».

Примечание 1. Вступила в силу с 1 января 2010 г.

Примечание 2. Банк вправе перевести со счета юридического лица, индивидуального предпринимателя в пользу физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, денежные средства в белорусских рублях на сумму, превышающую 100 базовых величин (БВ) на дату совершения такой операции, только после представления ему этим юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем справки, подтверждающей право на осуществление банковского перевода денежных средств физическому лицу, выдаваемой налоговым органом в целях налогообложения (подп.1.4 п.1 Указа Президента РБ от 07.02.2006 № 71 «О мерах по обеспечению своевременной уплаты подоходного налога с физических лиц и отдельных страховых взносов»).

Примечание 3. В 2009 г. употреблялось понятие благотворительной помощи.

Примечание 4. Состоящие в отношениях близкого родства (родители (усыновители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги) или свойства, опекуна, попечителя и подопечного.

Примечание 5. По сравнению с 2009 г. размеры не изменились.

Анна Павлова, экономист