Льгота по налогу на прибыль при строительстве квартиры

ВОПРОС: Организация заключила договор на строительство квартиры для последующей ее реализации. Правомерно ли применять льготу по налогу на прибыль в данной ситуации?

ОТВЕТ: Льгота по налогу на прибыль может быть применена, однако для этого необходимо соблюдение целого ряда условий. Напомним их.

От обложения налогом на прибыль освобождается прибыль организаций, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банков, полученных и использованных на эти цели.

Применение освобождения от обложения налогом на прибыль по данным основаниям возможно при одновременном соблюдении следующих условий:

а) осуществление фактических затрат по оплате капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашению кредитов банков, использованных на эти цели;

б) фактическое получение объектов капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства;

в) отсутствие в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении объектов сверхнормативного незавершенного строительства производственного назначения, за исключением случаев завершения строительства таких объектов в сроки, установленные Советом Министров РБ;

г) наличие на 1-е число отчетного периода отраженной в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов, сборов (пошлин) (далее — чистая прибыль), и ее использование в отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели;

д) наличие на 1-е число отчетного периода, в котором чистая прибыль организации направлена на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели, отраженного в установленном порядке на счетах бухгалтерского учета положительного остатка амортизационного фонда и его использование в этом отчетном периоде на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства или погашение кредитов банков, использованных на эти цели. При этом освобождение от обложения налогом на прибыль производится без учета сумм амортизационного фонда в случае, если амортизационный фонд организацией еще не создавался, а организациями, реализующими инвестиционные проекты в соответствии с бизнес-планами, утвержденными и согласованными (прошедшими экспертизу) в установленном порядке, — в 2008-2010 гг. без учета сумм амортизационных фондов, не использованных этими организациями на 1 января 2005 г., в размерах, не превышающих суммы не использованных этими организациями амортизационных фондов на 1 января 2008 г.

Данная норма определена ст.140 Налогового кодекса РБ (далее — НК).

Капитальными вложениями производственного назначения на основании подп.2.5 п.2 ст.140 НК в целях применения льготы признаются:

— приобретение объектов основных средств, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее — объекты основных средств), и объектов незавершенного капитального строительства, предназначенных для использования в предпринимательской деятельности (далее — объекты незавершенного строительства);

— капитальное строительство в форме нового строительства и (или) создание объектов основных средств;

— реконструкция, модернизация принадлежащих плательщику объектов основных средств и (или) объектов незавершенного строительства.

Для правомерного применения льготы данной статьей НК не установлено обязательных для выполнения условий по отражению подлежащих льготированию объектов жилищного строительства в бухгалтерском учете плательщика и по направлениям дальнейшего использования таких объектов.

В п.3 ст.140 НК перечислены ограничения, при которых льгота по налогу на прибыль не применяется. К ним относится приобретение объектов жилищного строительства.

Учитывая изложенное, при выполнении приведенных условий льгота применяется при жилищном строительстве независимо от того, с какой целью осуществляется строительство объектов и на каком счете в бухгалтерском учете плательщика учитываются построенные объекты. При приобретении объектов жилищного строительства льгота не применяется.

Аналогичное разъяснение по данному вопросу содержится в письме МНС РБ от 30.06.2010 № 2-2-9/767.

Ирина Петрович, аудитор