Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения | Справка-Юрист

Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения

В п.7 Положения об упрощенной системе налогообложения, утвержденного Указом Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее — Положение № 119), перечислены налоги, сборы (пошлины) и иные обязательные платежи, по которым сохраняется общий порядок их уплаты в случае перехода на упрощенную систему налогообложения (далее — упрощенная система). В их числе названы обязательные страховые взносы и иные платежи в Фонд социальной защиты населения (далее — страховые взносы в ФСЗН).

Следует также учитывать, что согласно п.8 Положения № 119 на организации и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, возложены обязанности налоговых агентов, в т.ч. по удержанию при выплате заработной платы и иных доходов с начисляемых (перечисляемых) сумм налогов, сборов (пошлин) в порядке, установленном законодательством.

Как известно, страховые взносы в ФСЗН состоят из двух частей:
— первая часть в размере 1 % облагаемой базы удерживается из заработной платы и иных доходов работников, чей труд используется в предпринимательской деятельности;
— вторая часть (исчисляемая в 2009 г. большинством субъектов хозяйствования по ставке в размере 34 % облагаемой базы) уплачивается за счет субъекта хозяйствования, т.е. сверх начисленных работнику заработной платы и иных доходов, и включается в состав затрат, связанных с выпуском и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).

Для организации учета исчисляемых и уплачиваемых сумм страховых взносов в ФСЗН предназначен раздел IV книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, форма которой утверждена постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Минстата РБ от 19.04.2007 № 55/60/59/38 (далее — постановление № 55/60/59/38) (с учетом изменений, внесенных постановлением МНС РБ, Минфина РБ, Минтруда и соцзащиты РБ и Национального статистического комитета РБ от 25.02.2009 № 15/17/30/24, вступивших в силу 26 марта 2009 г., далее — книга учета доходов и расходов). При этом в п.1 раздела IV книги учета доходов и расходов ведется учет сумм страховых взносов в ФСЗН отдельно по каждому работнику, а в п.2 раздела IV — учет исчисленных и перечисленных в ФСЗН сумм страховых взносов в целом по субъекту предпринимательской деятельности.

Учет страховых взносов в Фонд социальной защита населения по отдельно взятому работнику

В п.1 раздела IV книги учета доходов и расходов представлена форма карточки учета начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН и пособий из средств ФСЗН (далее — карточка). Карточка ежегодно открывается по каждому работнику, в т.ч. работающему по гражданско-правовому договору. В ней отражаются данные за месяц, квартал и нарастающим итогом с начала года (по окончании II-IV кварталов).
Рассмотрим порядок заполнения карточки.
При ее заполнении, прежде всего, следует руководствоваться указаниями, изложенными в подп.2.4.1 п.2 постановления № 55/60/59/38.
В графах 2-5 карточки отражаются суммы (по видам выплат), начисленные в пользу работника, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам. При необходимости отражения большего количества выплат (более четырех видов выплат) в карточку могут быть введены дополнительные графы.
В графе 6 карточки подсчитывается общая сумма начисленных за определенный месяц выплат (путем сложения сумм, внесенных в графы 2-5).
В графе 7 карточки указывается сумма выплат, начисленная в пользу работника, на которую в соответствии с законодательством начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН. При этом в графе 7 по сравнению с графой 6 карточки не учитываются виды выплат, включенные в Перечень выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115, но не выше 4-кратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.
В графе 8 карточки отражается сумма начисленных страховых взносов, исчисленная исходя из суммы выплат, приведенной в графе 7 карточки.
Графа 9 карточки служит для выделения в ней суммы страховых взносов, удерживаемой из начисленных в пользу работника выплат. Иными словами, в эту графу вносится сумма, исчисленная исходя из указанного в графе 7 показателя по ставке в размере 1 %.
В графах 10-15 карточки отображаются суммы пособий (по видам пособий), начисленные соответствующему работнику за счет средств ФСЗН: в графе 10 указывается сумма пособий по временной нетрудоспособности, в графе 11 — сумма пособия по беременности и родам, в графе 12 — сумма единовременных пособий (например, в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности; на погребение и т.д.), в графах 13 и 14 — сумма ежемесячных пособий (в графе 13 — пособие по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет, в графе 14 — пособие на ребенка в возрасте старше 3 лет), в графе 15 — сумма оплаты свободного дня матери (отцу), воспитывающей(му) ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет.
В графе 16 карточки отмечается месяц, за который начислено пособие по временной нетрудоспособности либо пособие по беременности и родам, а в графе 17 — количество оплачиваемых рабочих дней указанного в графе 16 месяца, за который начислено пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
В графе 18 карточки отражается количество выплаченных единовременных (в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет до 12-недельного срока беременности; на погребение, см. графу 12) и ежемесячных (по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и на ребенка в возрасте старше 3 лет, см. соответственно графы 13 и 14) пособий за соответствующий месяц.

Учет страховых взносов в ФСЗН, исчисленных и перечисленных в целом по субъекту хозяйствования

Учет сумм страховых взносов в ФСЗН, исчисленных и перечисленных в целом по субъекту предпринимательской деятельности (общая сумма страховых взносов по всем работникам, чей труд используется организацией или индивидуальным предпринимателем в своей хозяйственной деятельности, в т.ч. по работникам, с которыми заключены гражданско-правовые договоры), ежемесячно отражается в соответствующей строке табличной формы, приведенной в п.2 раздела IV книги учета доходов и расходов. Ежеквартально в этой табличной форме подсчитываются общие суммы учитываемых показателей за квартал, а по окончании II-IV кварталов — еще и нарастающим итогом с начала года.
В графе 2 рассматриваемой учетной формы подсчитывается общая сумма выплат, на которую начисляются страховые взносы в ФСЗН, в целом по субъекту предпринимательской деятельности. Подсчет выполняется простым суммированием соответствующих показателей, приведенных в графе 7 карточек (составленных по форме, приведенной в п.1 раздела IV книги учета доходов и расходов) по всем работникам организации за соответствующий месяц.
В графе 3 учетной формы отражается общая сумма страховых взносов, начисленных по всем работникам организации за соответствующий месяц. Эта сумма определяется путем сложения показателей, приведенных в графе 8 карточек по всем работникам за соответствующий месяц или путем умножения показателя графы 2 учетной формы на совокупную ставку страховых взносов в ФСЗН (в 2009 г. — 35 %).
В графе 4 учетной формы из суммы, указанной в графе 3, выделяется сумма страховых взносов, исчисляемая по ставке 1 % и удерживаемая из заработной платы и иных доходов работников. Сумма в графе 4 учетной формы рассчитывается путем сложения сумм, приведенных в графе 9 карточек по всем работникам организации за соответствующий месяц, или путем умножения показателя, приведенного в графе 2 учетной формы, на 1 %.
В графе 5 учетной формы отражается сумма иных платежей, подлежащих перечислению в ФСЗН (пени; доплаты за путевки; суммы средств, подлежащие возмещению плательщиком в ФСЗН в соответствии с частью второй ст.12 Закона РБ от 17.04.1992 № 1596-XII «О пенсионном обеспечении»; суммы, доначисленные по актам проверок, и др.).
В графе 6 учетной формы показываются суммы дотаций ФСЗН на выплату пособий в случае превышения суммы фактических расходов над суммой начисленных страховых взносов, суммы финансирования за счет средств ФСЗН в случае несвоевременной выплаты заработной платы, а также суммы платежей, возвращенные плательщику.
Графа 7 учетной формы предназначена для подсчета итоговой суммы всех видов пособий, начисленных работникам в целом по субъекту хозяйствования. Данная сумма определяется как общая сумма показателей, приведенных в графах 10-15 карточек по всем работникам организации за соответствующий месяц.
В графе 8 учетной формы фиксируется задолженность субъекта хозяйствования перед ФСЗН на начало каждого месяца, а в графе 9 выполняется расчет по алгоритму, приведенному в верхней части таблицы.
В графе 10 учетной формы отражаются суммы перечислений в ФСЗН, произведенные в течение соответствующего месяца, а в графе 11 — реквизиты (дата и номер) соответствующих платежных инструкций.
В графе 12 учетной формы фиксируется остаток задолженности субъекта хозяйствования перед ФСЗН на конец каждого месяца. Расчет суммы выполняется по алгоритму, приведенному в верхней части таблицы.